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在建工程的發生，無論在企業的籌建期還是生產經營期都會發生，在建工程項目在會計核算上與稅法上存在著稅會差異，差異內容我們在企業籌建期的連載中已經說明，這里不再講述。我們本期分析的是在建工程項目期末的掛賬問題。
在建工程的期末余額即正在建設未完工的固定資產，當完工后要結轉固定資產進行相關處理。
在建工程期末有余額會有兩種可能，一種是真正未完工，另一種是完工不結轉，那么這些會帶來哪些涉稅問題?我們一起看看下面這個案例：
普通固定資產的建設周期都沒有這么長，這個A公司掛賬長達6年并且沒有變化，說明固定資產建設已經結束，但一直未結轉固定資產，稅務機關進一步檢查發現，在建工程里的項目是一個8層的營業用房，并且已經開始使用，于是稅局詢問企業的財務負責人。
企業財務負責人的解釋：是因為一直未能竣工結算，也沒有取得竣工報告，故一直未結轉固定資產;
稅務機關繼續詢問：這樣未結轉固定資產，少計提折舊，多繳企業所得稅很吃虧;
企業財務負責人解釋：沒關系不會吃虧的，折舊早晚要計提扣除的，這個不要擔心。
稅務人員此時感到疑惑，按1.2億的固定資產計算折舊的話，每年可扣除的折舊是500多萬，所得稅是125萬，這么大一筆數字企業卻不放在心上?為了弄清楚真實原因，檢查組請承建A公司營業用房的B工程建設公司所在地的稅務機關對B公司進行了調查。
調查顯示，B公司在工程投入使用后不到一年的時間就完成了竣工決算，并且提供了決算報告，A公司也在兩年內將工程款全部付給了B公司，但要求B公司不要急于開具工程發票。
調查到這里可以肯定，不結轉固定資產純粹是A公司單方面的原因。于是稅局進一步分析B公司不結轉固定資產背后的原因：該問題造成A公司每年少繳80多萬元的房產稅，但同時多繳120多萬元的企業所得稅，由于多繳的企業所得稅屬于時間性差異，在將來正常計提折舊后還會轉回，所以A公司可能出于這樣的考慮而不結轉固定資產.
同時經核實，A公司對因少提折舊和少繳房產稅而增加的利潤，全部通過多結轉商品銷售成本進行了調整，從營業用房投入使用6年來，A公司根本沒有因少提折舊、少繳房產稅、多實現利潤而多繳過企業所得稅。最終，檢查組對A公司因弄虛作假而少繳有關稅款依法進行了處理。
是不是在建工程不結轉固定資產就不繳納房產稅了呢?看看文件吧：
稅法規定：
根據財稅地字〔1986〕8號 第十九規定關于新建的房屋如何征稅?
納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產稅。納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起征收房產稅。
納稅人在辦理驗收手續前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規定征收房產稅。
會計準則規定：
“在建工程”科目用來核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。企業購入需要安裝或自行建造固定資產的支出，先記入該科目，達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。己達到固定資產預定可使用狀態、但尚未辦理竣工決算手續的在建工程，應按估計價值計入固定資產，并按月計提折舊，待確定實際成本后再調整固定資產原值。該科目期末為借方余額，反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。
【孟彬總結】
通過案例及法規我們了解到，上述企業的處理即不符合會計準則的處理規定，同時企業在建工程的房屋不會因為長期掛賬不結轉而不繳納房產稅。
【孟彬提示】
在建工程在報表上的表現形式有以下3種：
A.不同時期在建工程的金額不變，說明納稅人的在建工程處于停工狀態或者完工不結轉狀態。
注意：完工不結轉的涉稅風險問題。
B.在建工程的金額逐月增加，表明納稅人的在建工程處于不斷施工狀態;
C.納稅人的在建工程全部轉入固定資產，說明在建工程已經完工，如果納稅人提供的資產負債表反映在建工程部分減少或為紅字，納稅人可能有將在建工程的試運行收入沖減在建工程支出的行為，影響所得稅收入。
注意：在建工程試運行收入的稅會差異問調整。
靳編輯
