營(yíng)改增后如何確認(rèn)建筑服務(wù)的增值稅納稅時(shí)點(diǎn)？

發(fā)布日期：2018-03-06來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)來(lái)源編輯：張晶

[摘要]

　　 營(yíng)改增后，建筑企業(yè)是在每月按照完工百分比法確認(rèn)工程收入時(shí)確認(rèn)繳納增值稅？還是在實(shí)際收到款時(shí)確認(rèn)繳納增值稅？ 根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件第四十五條第一款第（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

　　 （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

　　 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

　　 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

　　 （二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　 財(cái)稅【2017】58號(hào)文第二條規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。

　　 也就是說(shuō)建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不再按收到預(yù)收款的當(dāng)天繳納增值稅，而是按合同約定的付款日期確定。

　　 但根據(jù)財(cái)稅【2017】58號(hào)文第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　 按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

　　 適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

　　 也就是說(shuō)建筑服務(wù)在收到預(yù)收款時(shí)無(wú)需在建筑服務(wù)機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)按照上述規(guī)定在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

　　 每月按完工百分比法確認(rèn)收入、成本時(shí)，做分錄如下：

　　 借：工程施工-合同毛利

　　 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　 結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，做分錄如下：

　　 借：應(yīng)收賬款

　　 貸：工程結(jié)算

　　 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

　　 企業(yè)按照實(shí)際繳納的增值稅（含異地預(yù)繳數(shù)）計(jì)算的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，做分錄如下：

　　 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城市維護(hù)建設(shè)稅

　　 應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加

　　 應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加

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