對(duì)于項(xiàng)目部承擔(dān)的受托研發(fā)項(xiàng)目，如何處理？

發(fā)布日期：2015-10-10來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　對(duì)項(xiàng)目部承擔(dān)的受托研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)稅影響從以下三方面進(jìn)行分析。

　　(1)現(xiàn)狀分析

　　目前，施工企業(yè)普遍存在集團(tuán)公司立項(xiàng)，由子公司項(xiàng)目部負(fù)責(zé)研發(fā)的項(xiàng)目，集團(tuán)委托子公司進(jìn)行研發(fā)時(shí)，子公司受托研發(fā)費(fèi)用在“合同成本”科目核算，“營(yíng)改增”后，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)屬于研發(fā)和技術(shù)的范疇，其適用的增值稅稅率為6%，理論上子公司向集團(tuán)公司提供研發(fā)服務(wù)應(yīng)開(kāi)具6%的研發(fā)費(fèi)發(fā)票，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中集團(tuán)公司與子公司之間并未簽訂單獨(dú)的委托研發(fā)合同，而是將此部分研發(fā)費(fèi)包含在總的工程計(jì)價(jià)中，可能存在與建筑工程無(wú)法分開(kāi)的情況，可能會(huì)要求按從高適用稅率原則適用建筑業(yè)11%的稅率問(wèn)題。

　　(2)影響分析

　　①現(xiàn)有研發(fā)模式存在問(wèn)題及影響

　　營(yíng)改增后集團(tuán)公司對(duì)子公司的委托研發(fā)主要考慮合同簽訂方式及價(jià)款結(jié)算方式，關(guān)注研發(fā)費(fèi)是含在驗(yàn)工計(jì)價(jià)中還是單獨(dú)簽訂委托研發(fā)合同，前者稅率為11%，后者稅率為6%，同時(shí)要考慮對(duì)城建稅、教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)及印花稅的影響。

　　②研發(fā)主體的影響

　　從研發(fā)的計(jì)劃、立項(xiàng)、報(bào)批、人員配備、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用歸集等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)統(tǒng)一在同一個(gè)法人主體內(nèi)部，避免兩個(gè)不同的法人主體不能扣除研發(fā)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)。

　　③會(huì)計(jì)核算影響

　　研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除需專(zhuān)門(mén)設(shè)置賬務(wù)核算，單獨(dú)歸集研發(fā)費(fèi)用，取得所有發(fā)票均應(yīng)為同一法人主體，避免實(shí)際發(fā)生了成本費(fèi)用不能稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)。

　　④成本結(jié)構(gòu)的影響

　　“營(yíng)改增”后研發(fā)活動(dòng)屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)，稅率為6%，因此用于研發(fā)的購(gòu)入材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，分離后的價(jià)款計(jì)入研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除;而研發(fā)費(fèi)占比較大的人工費(fèi)等支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此需要權(quán)衡考慮在研發(fā)費(fèi)總額不變的情況下八大成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比重，還要考慮購(gòu)入的材料等是直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還是含在成本里計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)的方式更合理。

　　(3)建議

　　①確定集團(tuán)公司與子公司之間研發(fā)費(fèi)用的結(jié)算方式

　　“營(yíng)改增”后要根據(jù)稅法、建筑法、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等方面權(quán)衡考慮，決定采用哪種研發(fā)費(fèi)用結(jié)算方式更為合理。

　　②統(tǒng)籌研發(fā)成本列支，減少企業(yè)稅負(fù)。

　　“營(yíng)改增”后主要考慮在滿(mǎn)足企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，在研發(fā)總金額不變的前提下，合理地調(diào)整成本結(jié)構(gòu)比重，使能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本費(fèi)用最大化，并適當(dāng)降低不能抵扣的人工費(fèi)用等。

　　③確保對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，防范研發(fā)費(fèi)用無(wú)法加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)。

　　此外，“營(yíng)改增”后，對(duì)試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)有免稅規(guī)定，因此，受托方子公司可根據(jù)需求對(duì)取得的相關(guān)技術(shù)開(kāi)發(fā)收入按照相關(guān)要求申請(qǐng)免稅，但申請(qǐng)免稅之后不可以再開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。具體規(guī)定如下：

　　財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件中附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第四款規(guī)定，一、下列項(xiàng)目免征增值稅：

　　(四)試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。

　　1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為;技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為;技術(shù)咨詢(xún)，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等。

　　與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方(或受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開(kāi)發(fā))的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓(或開(kāi)發(fā))的價(jià)款應(yīng)當(dāng)開(kāi)在同一張發(fā)票上。

　　2.審批程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管?chē)?guó)家稅務(wù)局備查。

　　同時(shí)，依據(jù)《增值稅暫行條例》第二十一條的規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(一)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(二)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(三)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　依據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件中附件一《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　(一)向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營(yíng)改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書(shū)第四章內(nèi)容。

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