謹(jǐn)防應(yīng)收賬款“拖后腿”

發(fā)布日期：2014-08-22來(lái)源：本網(wǎng)編輯：龔煒

[摘要]作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，建筑施工企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，防止應(yīng)收賬款拖了公司財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的后腿，對(duì)企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)尤為重要。

　　建筑施工企業(yè)在承接施工任務(wù)時(shí)，雖然大多約定合同總價(jià)，但在施工生產(chǎn)過(guò)程中，仍需經(jīng)監(jiān)理方、建設(shè)方按月(或形象進(jìn)度，或控制界面等)完成的工程數(shù)量計(jì)算各項(xiàng)費(fèi)用，辦理工程進(jìn)度款的支付，因此建筑施工企業(yè)有必要將已完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序或工程內(nèi)容的分部分項(xiàng)工程作為“已完工程”，及時(shí)與建設(shè)單位辦理工程價(jià)款的中間結(jié)算，回收應(yīng)收賬款，待工程全部竣工后再進(jìn)行清算。因此建筑施工企業(yè)加強(qiáng)工程結(jié)算的會(huì)計(jì)核算工作，準(zhǔn)確計(jì)量已完工程的價(jià)款結(jié)算，及時(shí)收回工程價(jià)款，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制顯得尤為重要。

　　建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容忽視

　　應(yīng)收賬款居高不下且呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。建筑施工企業(yè)在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)大市場(chǎng)份額，不得不承接業(yè)務(wù)，甚至往往低價(jià)中標(biāo)，完成施工項(xiàng)目需要一定的周期，在這個(gè)時(shí)間內(nèi)，雙方按照合同約定辦理結(jié)算，但辦理結(jié)算的依據(jù)主要是項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度、施工質(zhì)量等，這個(gè)進(jìn)度卻依賴(lài)于建設(shè)單位、監(jiān)理等單位，即使等到工程竣工、驗(yàn)收合格后，甚至工程結(jié)算全部辦理完成，工程款也不能全部收回，最終導(dǎo)致應(yīng)收賬款常年維持在高位，且不斷攀升。

　　應(yīng)收賬款回收滯后且歷時(shí)周期長(zhǎng)。由于工程項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)、點(diǎn)多、面廣等特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)清收應(yīng)收賬款具有一定的管理難度。即使簽訂合同時(shí)已具體說(shuō)明結(jié)算是按工程形象進(jìn)度、按節(jié)點(diǎn)、按月結(jié)算，卻往往受制于工程建設(shè)單位的工程計(jì)劃、工程預(yù)算、工程結(jié)算等各種原因，造成應(yīng)收款項(xiàng)收回滯后，甚至在工程完工后工程款仍長(zhǎng)期拖欠，按合同預(yù)留的質(zhì)量保證金則還要在竣工驗(yàn)收后1年、2年或5年等一定期限后才能收回。

　　應(yīng)收賬款回收責(zé)任不明確且考核不健全。建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款的回收往往與項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人息息相關(guān)，但隨著施工項(xiàng)目的完工，項(xiàng)目部也隨之解散或項(xiàng)目相關(guān)責(zé)任人調(diào)入新的項(xiàng)目部，應(yīng)收賬款的回收就處于無(wú)人負(fù)責(zé)狀態(tài)，再安排他人負(fù)責(zé)清收，往往也只是形式上的催收，應(yīng)付心態(tài)，責(zé)任未上肩，致使許多應(yīng)收賬款時(shí)間一長(zhǎng)就變成誰(shuí)都不清楚的死賬、呆賬，根本無(wú)法追回，變成壞賬，最終造成損失。同時(shí)建筑施工企業(yè)大多缺少完善的應(yīng)收賬款考核制度，即使有也只是停留在形式上。

　　應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄且制度缺失。建筑施工企業(yè)對(duì)工程款的回收程度重視遠(yuǎn)比不上對(duì)安全、質(zhì)量、進(jìn)度的重視程度，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，對(duì)于應(yīng)收賬款沒(méi)有建立完善的、科學(xué)的、詳細(xì)的、可行的內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)常發(fā)生。

　　加強(qiáng)建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對(duì)策

　　建立健全建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，完善執(zhí)行滿(mǎn)足內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的制度流程。建筑施工企業(yè)應(yīng)建立健全符合企業(yè)自身發(fā)展需求的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)主要應(yīng)包含：應(yīng)收賬款的確認(rèn)、對(duì)賬、賬齡分析、催收、款項(xiàng)回收、壞賬計(jì)提、沖銷(xiāo)以及對(duì)應(yīng)收賬款清欠情況的考核等。還應(yīng)建立、完善和執(zhí)行滿(mǎn)足應(yīng)收賬款內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的政策、制度、流程、方法、工具、手段等。如：建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目標(biāo)、建立催款工作例會(huì)制度、建立催款工作計(jì)劃制度、建立催收責(zé)任制、催收方法等。

　　建筑施工企業(yè)還應(yīng)積極落實(shí)應(yīng)收賬款內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)以及開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)價(jià)工作，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，或是制度設(shè)計(jì)的缺失或是制度執(zhí)行的不到位。對(duì)于執(zhí)行不到位的情況，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，完善相關(guān)職能，提高清收人員素質(zhì)，加強(qiáng)執(zhí)行力度，并通過(guò)檢查、考核等方式進(jìn)行監(jiān)督，確保將應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi);對(duì)于設(shè)計(jì)層面的缺陷，一般需要企業(yè)修改和補(bǔ)充相應(yīng)的制度、規(guī)范業(yè)務(wù)流程。

　　樹(shù)立“現(xiàn)金為王”理念，明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)的現(xiàn)金流量是企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的最重要基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)由于建筑產(chǎn)品的固定性帶來(lái)施工生產(chǎn)的流動(dòng)性，需要分級(jí)核算，管理難度加大;施工生產(chǎn)周期長(zhǎng)，常常需要跨年施工，要占用大量的資金等行業(yè)特點(diǎn)，決定了企業(yè)“現(xiàn)金流”、“資金鏈條”尤其重要，必須牢固樹(shù)立“現(xiàn)金為王”、“資本經(jīng)營(yíng)”的理念，加強(qiáng)對(duì)工程價(jià)款結(jié)算的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的回收，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)收備料款、預(yù)收工程款的核算與管理，明確應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制目標(biāo)。

　　應(yīng)收賬款的控制目標(biāo)至少應(yīng)包含確保應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)核算依據(jù)符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)建造合同準(zhǔn)則的合法性;還要保證與建設(shè)方、監(jiān)理方對(duì)工程價(jià)款結(jié)算單的合理性;以及應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)確認(rèn)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性;加大催收力度，確保應(yīng)收賬款的及時(shí)回收，定期或適時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，分類(lèi)管理，對(duì)超過(guò)賬齡實(shí)行重點(diǎn)管理，最大程度防止、減少壞賬損失的發(fā)生可能性。

　　確定企業(yè)應(yīng)收賬款的信用政策，加強(qiáng)建筑施工項(xiàng)目合同風(fēng)險(xiǎn)控制。建筑施工企業(yè)在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程中，務(wù)必對(duì)建設(shè)方的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況、可能影響建設(shè)方的付款能力、付款的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、及時(shí)支付現(xiàn)款的能力、以往的信譽(yù)及可靠度進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。必要時(shí)還應(yīng)積極尋求建筑施工企業(yè)自身開(kāi)戶(hù)銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)了解建設(shè)方的情況，如以往付款履約的情況、對(duì)方的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等定量指標(biāo)和定性指標(biāo)作為信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)指標(biāo)，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的重要性確定其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)數(shù)，建立建設(shè)方誠(chéng)信檔案，進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，并視市場(chǎng)變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

　　開(kāi)展應(yīng)收賬款預(yù)算管理，充分了解各建設(shè)方信用情況，結(jié)合企業(yè)自身的年度營(yíng)銷(xiāo)策略，以及風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度，對(duì)成本與收益相比較的基礎(chǔ)上，制定企業(yè)適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)，確定企業(yè)愿意承擔(dān)的最大的付款風(fēng)險(xiǎn)的金額;依據(jù)各建設(shè)方實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)值收入規(guī)模，制定相應(yīng)的信用政策，并依據(jù)對(duì)建設(shè)方實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)定的信用等級(jí)，及時(shí)修改信用政策;如遇不講信用、拖欠甚至拒付時(shí)及時(shí)采取相應(yīng)的收賬策略與措施。

　　加強(qiáng)建筑施工項(xiàng)目合同的風(fēng)險(xiǎn)控制。如存在格式合同，應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)范本，使用合同范本時(shí)，若需修改合同標(biāo)準(zhǔn)條款，需會(huì)商法律專(zhuān)業(yè)人員。如不能使用公司標(biāo)準(zhǔn)合同范本，需經(jīng)法律部門(mén)或相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員審核后，方能簽署。還應(yīng)嚴(yán)格遵照規(guī)定的授權(quán)審批權(quán)限和程序執(zhí)行合同審批，重點(diǎn)審核簽約方的信用和履約能力、價(jià)格條款、工程價(jià)款支付、擔(dān)保要求等條款，確保合同的權(quán)利義務(wù)表述清晰、價(jià)格條款描述準(zhǔn)確，確保應(yīng)收賬款回收合理合法，有根有據(jù)。

　　做好應(yīng)收賬款內(nèi)部控制審計(jì)。建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，借鑒國(guó)際先進(jìn)項(xiàng)目管理模式，建立應(yīng)收賬款管理模板，對(duì)于每筆應(yīng)收賬款可作為一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，實(shí)行項(xiàng)目計(jì)劃管理：確定項(xiàng)目任務(wù)說(shuō)明書(shū)、工作分解結(jié)構(gòu)、責(zé)任分解矩陣、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃工作表、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃、過(guò)程檢查控制等，實(shí)行動(dòng)態(tài)催收。

　　建立跨部門(mén)的項(xiàng)目管理模式，將應(yīng)收賬款回收過(guò)程中相應(yīng)的職能進(jìn)行分解，分配到各相關(guān)職能部門(mén)，并按應(yīng)收賬款性質(zhì)確定主責(zé)部門(mén)，并實(shí)行項(xiàng)目考核制度。

　　建筑施工企業(yè)管理層對(duì)于應(yīng)收賬款管理還應(yīng)組織實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決存在的問(wèn)題，還可針對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)效能監(jiān)察，達(dá)到“管理的再管理”、“監(jiān)督的再監(jiān)督”的目的。

　　建立健全應(yīng)收賬款回收組織機(jī)構(gòu)，注重應(yīng)收賬款日常管理的內(nèi)部控制。由于建筑施工企業(yè)需要以項(xiàng)目為主體進(jìn)行施工、分項(xiàng)目核算，所以企業(yè)及子分公司、項(xiàng)目部各層級(jí)都應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，建立清欠工作目標(biāo)責(zé)任制，并依照責(zé)任對(duì)象的不同分別采取不同的考核形式，并將考核結(jié)果與年度目標(biāo)考核掛鉤。始終堅(jiān)持項(xiàng)目經(jīng)理是工程款回收的第一責(zé)任人，并確定日常回收責(zé)任人和經(jīng)辦人，對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)行誰(shuí)主管、誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)負(fù)責(zé)，并且要負(fù)責(zé)到底，堅(jiān)持“專(zhuān)人負(fù)責(zé)”的原則。

　　加強(qiáng)應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理，對(duì)應(yīng)收賬款按已竣工已結(jié)算、已竣工未結(jié)算、在建項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)管理。應(yīng)收賬款臺(tái)賬應(yīng)該按每項(xiàng)合同進(jìn)行設(shè)立，具體包括以下內(nèi)容：合同編號(hào)、建設(shè)方企業(yè)性質(zhì)、項(xiàng)目立項(xiàng)情況、合同金額、開(kāi)竣工時(shí)間、合同結(jié)算方式、合同付款條件，保修期限及保修金額，每月及累計(jì)對(duì)內(nèi)上報(bào)進(jìn)度金額、甲方審批的進(jìn)度額甲方付款額、付款比例等內(nèi)容。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)于工程項(xiàng)目合同簽訂或應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)即建立臺(tái)賬，并在施工過(guò)程中及時(shí)編寫(xiě)、完善詳細(xì)反映應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)、余額及其賬齡等財(cái)務(wù)信息，按月分析應(yīng)收賬款管理情況，及時(shí)預(yù)警，堅(jiān)持“臺(tái)賬管理”原則。

　　建立回收過(guò)程溝通制度，確保處于受控狀態(tài)。在應(yīng)收賬款回收過(guò)程中，相關(guān)職能部門(mén)的信息要做到及時(shí)共享，過(guò)程遇到的問(wèn)題與困難做到及時(shí)提請(qǐng)相關(guān)責(zé)任部門(mén)和人員采取相應(yīng)措施，掃清回收過(guò)程存在的企業(yè)障礙，比如或確實(shí)存在施工質(zhì)量存在缺陷、交工資料不齊全等等原因，就必須要分析自身原因，及時(shí)整改，如過(guò)程中遇到建設(shè)方由于主觀(guān)原因不愿付款，而隨便找個(gè)理由予以推遲付款，無(wú)理拒付，及時(shí)溝通，溝通無(wú)效時(shí)可采用停工、延期交付、行使留置權(quán)等方式，減少應(yīng)收賬款損失，堅(jiān)持“過(guò)程溝通”原則。

　　建立應(yīng)收賬款催收獎(jiǎng)懲機(jī)制，簽訂應(yīng)收賬款回收責(zé)任狀，對(duì)在催收賬款中做出貢獻(xiàn)的人員，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡、回收的難易程度及收回款額的多少，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。同時(shí)要對(duì)因管理不善、責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致造成應(yīng)收賬款難以回收、無(wú)法回收、給企業(yè)財(cái)產(chǎn)帶來(lái)?yè)p失的人員，應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部責(zé)任追究辦法，實(shí)行追責(zé)，堅(jiān)持“獎(jiǎng)懲結(jié)合”原則。

　　采取靈活多樣的收賬方式方法，必要時(shí)善于運(yùn)用法律武器。不斷提高應(yīng)收賬款清收人員的回收意識(shí)，養(yǎng)成回收期限前事前提醒、預(yù)約，到期日專(zhuān)程登門(mén)催收的習(xí)慣，在回收過(guò)程要堅(jiān)定收款信念，理直氣壯。針對(duì)不同的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，不同的欠款原因，區(qū)分是否超過(guò)信用期限，可采用不同的收款方法，如電話(huà)、電傳、催告函、律師函、上門(mén)交涉、訴諸法律等方法。對(duì)于賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，也可考慮以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù);以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;修改其他債務(wù)條件等債務(wù)重組進(jìn)行清償。

　　對(duì)于長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、或者建設(shè)方信用發(fā)生變故的應(yīng)收賬款，可以考慮創(chuàng)新應(yīng)收賬款管理方式，通過(guò)銀行實(shí)行應(yīng)收賬款保理，以減少壞賬損失，提高收款能力。但同時(shí)要考慮應(yīng)收賬款保理的額度，恰當(dāng)選擇無(wú)追索權(quán)保理、有追索權(quán)保理、折扣保理等保理方式，減少不必要的保理費(fèi)用。

　　對(duì)于不誠(chéng)信的、惡意拖欠的建設(shè)方，注重原始資料、催收過(guò)程的證據(jù)材料的積累，包括工程施工合同、工程價(jià)款結(jié)算單、簽證單、業(yè)務(wù)聯(lián)系函件、傳真、郵寄憑證等，關(guān)注訴訟時(shí)效有效期，勇敢拿起法律武器，通過(guò)訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)。(作者：五礦二十三冶建設(shè)集團(tuán)第二工程有限公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師  熊敬)

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