化解出口退稅難題

發布日期：2014-08-06來源：本網編輯：龔煒

[摘要]不斷提高出口退稅工作水平，增強持久和持續發展的能力，開拓海外市場，推動相關產業的連帶增長。

　　在國家支持企業“走出去”的戰略大環境下，我公司(屬于建筑安裝行業，國家石油化工工程施工總承包一級資質企業，國家二級企業)成功中標了某項國外承包工程，簽署了工程承包合同，工程帶動了工程物資和勞務出口。自2012年初第一船物資從廣西欽州港報關出口到取得出口退稅款進行了一個完整的出口退稅流程，過程中經歷了2012年7月1日起出口退稅政策重大調整。出口退稅工作實踐為我公司自主辦理出口退稅業務積累了寶貴工作經驗。筆者在此結合工作實踐進行總結分析，希望能對提高施工企業的出口退稅工作水平有所幫助。

　　取得出口退稅相應資質

　　企業自主辦理出口退稅，需要取得相應資質手續。首先，取得對外承包工程資格，領取《中華人民共和國對外承包工程資格證書》;其二，在地方備案登記機關辦理對外貿易經營者備案登記;其三，取得增值稅一般納稅人資格。此外，到海關、檢驗檢疫、外匯、稅務等政府部門辦理相關手續，如辦理投標核準手續并領取投標許可證書，出口退稅資格認定，外匯核銷資格證明，中國電子口岸入網資格并取得入網IC卡等。人員配備方面，辦稅人員需要取得增值稅一般納稅人防偽稅控系統操作資格證;財務核算人員需要熟悉增值稅出口退稅賬務處理業務;根據業務量配備持有報關員證的報關員。

　　研究把握出口退稅政策

　　出口退稅工作政策性強，理解并執行出口退稅政策，方能綱舉目張，有效指導出口退稅實踐工作。公司財務部門近兩年收集研究了稅務專項出口退稅政策，經過篩選整理，認為按照2012年為分界點。2012年以后的主要有財稅[2012]39號《關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(以下簡稱39號通知)，國家稅務總局公告2012年第24號《國家稅務總局關于發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》(以下簡稱24號公告)等。這兩個通知和公告全面清理和規范了往年一系列出口退稅政策，進一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內容。

　　由于出口退稅政策更新快，要特別關注出口退稅政策調整和時效性，使企業及時應對負面因素，有效利用有利因素。例如，得益于39號通知和24號公告關于“取消了新發生出口業務的企業的審核期為12個月的規定”，我公司取得出口退稅款的時間大為縮短，增加了現金流和利潤。此外，還需要關注外匯管理、海關管理工作等配套出口退稅政策。

　　成立出口退稅組織機構

　　由于是首次自主辦理出口退稅工作，公司成立了出口退稅組織和辦事機構，由公司分管領導、對外承包工程項目經理、公司機關相關部門(物資管理、合同管理、設備管理、財務)人員組成。出口退稅工作領導小組負責出口退稅工作的領導和協調，出口退稅辦公室負責出口退稅日常工作的開展，出口退稅辦公室設在財務部門。在設備物資采辦、分包、加工、運輸等環節的策劃和實施過程中，出口退稅組織要考慮如何配合出口退稅工作的開展，并按照公司出口退稅辦公室的具體要求做好出口退稅配合工作，避免出現應該退稅而無法辦理退稅造成損失。組織機構根據出口退稅工作情況，不定期召開小結會、分析會，預見、分析并解決問題。

　　實踐證明，組織機構在加強出口退稅工作的領導、策劃、組織和協調方面，在制度、流程建設方面，發揮了強有力的保障作用。

　　明確出口退稅工作流程

　　出口退稅工作業務鏈長，多部門工作量大且交叉進行。涉及內外部多個單位、部門和崗位。涉及對外承包工程合同簽訂，物資采購計劃、實施，申領、核銷外匯核銷單，報關，增值稅專用發票認證，開具出口專用發票，退稅資料收集、整理，申報出口退稅，取得出口退稅款等諸多環節。因此，界定出口退稅業務崗位分工，明確業務流程，即“什么崗位在什么時間(時限)完成什么工作留下什么證據(表單)”，方能有條不紊順利開展工作。

　　公司出口退稅業務流程從對外承包工程投標報價開始，由物資部門編制工程物資采購計劃并根據項目運行情況及時更新。合同管理部門簽訂對外承包工程合同后，物資部門按照采購計劃進行采購，并及時取得增值稅專用發票，交財務部門到稅務機關進行發票認證。采購人員收集供貨廠家的裝箱單和商檢證(針對需要檢驗檢疫的物資)，將裝箱單信息整理歸納，編制出口貨物明細單、出口貨物裝箱單明細表。公司設兼職報關員，負責與物資部門及外部貨物運輸代理公司(貨代公司)的工作銜接。采購人員將裝箱明細表等信息交兼職報關員審核后發給貨代公司報關員報關。貨物出關后，兼職報關員負責收回蓋有海關“驗訖章”的出口貨物報關單(出口退稅聯和收匯核銷聯)，交物資部門管理。物資部門整理采購合同、報關單交財務部門開具出口專用發票。財務部門負責到稅務機關辦理出口退稅申報，各部門配合提供出口退稅資料。

　　此外，財務部門還需負責“出口貨物退稅申報系統”填報，出口退稅業務核算，到外匯管理局申領、核銷出口收匯核銷單等。物資部門負責申報“口岸電子執法系統”資料。

　　理順內外部工作關系，解決工作難點及分歧

　　明確工作流程后，加強溝通，理順內外部工作關系，是保證流程順利運行的一個關鍵。

　　一是做好公司與海關、稅務、銀行、外匯管理局等政府部門的工作銜接，加強溝通，確保信息順暢，爭取政策支持。

　　以公司與主管稅務局工作銜接為例，工程中標后，公司財務部門及時向主管稅務局匯報工程概況;合同簽訂后，遞交“關于出口物資說明”等文字資料。本項工程簽訂的是EPC總包合同，生產物資除了從供應商購入后直接出口外，還包含需要在國內加工的用于施工物資。我單位有自行加工能力，不需要委托外部單位加工。購入原材料發票與加工物資對應關系與單純購入后直接出口方式不同，無法一一對應，這屬于新問題。公司向稅務局書面匯報了物資加工情況，財務核算辦法等詳細資料。經過與稅務局溝通，明確公司在辦理出口退稅時，按照生產型企業增值稅免、抵、退稅辦法，對加工物資單獨核算，將購入原材料發票單獨存放，并在加工物資憑證上標注發票號備查。另外對于出口退稅申報資料裝訂要求等細節進行了交流，減少稅企爭議。二是做好公司與貨運公司、物資供應商的工作銜接。三是做好工程項目部與機關部門各崗位的工作銜接。

　　需要注意的典型問題及對策

　　出口退稅的核心工作是一票兩單，即增值稅專用發票、出口貨物報關單、出口收匯核銷單。

　　報關單。一是第一船物資出關過程中，由于物資集港到提交報關單時間緊，且是第一次辦理此類業務，出現將某項物資總價寫成單價，造成該筆報關單信息錯誤的情況。發現后及時向海關出具了修改申請和證明資料，修改報關單。為避免失誤，此后每船物資集港前，均由物資部門、兼職報關員、財務部門聯合辦公，核對裝箱單、預錄報關單、進項發票等信息。審核時，應注意報關單所列合同號為對外承包工程合同號，貿易方式為對外承包工程，成交方式為FOB，所列貨物品名、類別、計量單位、數量、單價、金額等必須具體，并且要和裝箱單、出口專用發票所列內容一致。報關單上美元要與增值稅進貨發票金額匯率配比。所有信息確保無誤后方形成打印(紙質)報關單。二是工程結束后，物資有返回、不返回兩種，報關單需要注明是否返回。如返回，則出口環節不辦理退稅，便于工程結束后物資返回手續的辦理。三是適用不同退稅率的物資，應分開報關、核算并申報退稅，未分開報關、核算或劃分不清的，稅務局將從低適用退稅率，造成退稅損失。

　　發票。一是選擇合格供應商，及時取得合格增值稅專用發票，避免退稅損失

　　在工作初期，存在少數無法提供增值稅專用發票的供應商(小規模納稅人)，提供給公司3%稅務局代開增值稅發票，只能按征收率退稅;還存在零星供應商，無法提供任何增值稅發票，無法辦理退稅。二是出口貨物離岸價(FOB)以出口專用發票計算的離岸價為準(報關單與發票一致)如果出口專用發票不能如實反映實際離岸價的，需要按實際離岸價進行調整。三是物資采購憑證及取得的進項發票，按要求整理，單獨存放，登記進項發票臺賬備查，包括但不限于憑證號、供應商、金額、名稱、發票日期、發票類型。按要求及時開具出口專用發票。

　　做好其他相關。實踐工作中要注意進項發票、出口專用發票、報關單三者信息相符;分清生產、生活物資分別適用退稅或免稅辦法;分清生產物資適用的各檔退稅率;關注各項工作時限，如發票認證，退稅申報，出口收匯核銷單的提交期限等;做好出口退稅收尾工作如設備倒運回國，外匯核銷等。

　　建立健全出口退稅長效機制

　　公司以首次辦理出口退稅工作為基礎，形成出口退稅操作流程模板，制定了出口退稅管理辦法。根據出口退稅業務情況和不同國家的不同要求，對操作流程和管理辦法進行持續改進，建立健全出口退稅長效機制，保證了出口退稅工作順暢運行，不斷提高出口退稅工作水平。為增強持久和持續發展的能力，公司將“搭船出海”，不斷致力于開拓海外市場，并推動相關產業的連帶增長。

　　(作者單位：中國石油天然氣第六建設公司 　李惠青)

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