國際工程稅費剖析

發布日期：2015-01-09來源：中國水利水電第二工程局編輯：吳穎

[摘要]

　　隨著上世紀末國家倡導“走出去”戰略，國際工程承包正如火如荼發展，獲得更好得經濟效益是所有對外工程公司及工程直接實施項目追求的首要目標。了解國際工程項目實施中的稅負情況，有利于投標中報價合理、到位，項目實施中成本測算準確，從而制定合理、有效的項目經濟責任制，實行有效的項目成本控制;預見性地與工程項目業主簽訂有關合同條款，規避工程所在國稅收政策變動，給承包商帶來多付稅款風險;同時項目實施中可以采取措施合理避稅，最終實現更高的國際工程項目效益指標。

　　國際工程項目由其自身特點、所在國度和區域不同，通常包含的稅種不同，一般說來包括以下幾個稅種：營業稅、個人和公司所得稅、關稅、增值稅、入市稅、過市稅等，其中關稅包括進口稅、銷售稅、增值稅和附加稅等。各國政府在稅收征管的有效程度、稅收法令中，由于有稅基、稅率、征管條件等方面差異，以合法的方式達到減輕稅負的目的，成為國際工程項目經營管理的重要課題之一。現就我們的經歷和見聞，就以上常見稅種，談談在國際工程實施中如何采取有效的避稅和節稅措施。

　　一、營業稅、職工及公司所得稅

　　無論是單價合同、還是EPC交鑰匙工程或BOOT融資項目工程，在亞洲和非

　　洲國家中，都存在國際工程施工營業稅問題，營業稅率通常為5%左右，一般由工程業主從每筆工程帳單中代扣;職工所得稅差別較大，有的國家不征收，有的國家只征收當地雇員所得稅，有的國家對當地和中方人員均征收所得稅;公司所得稅是對國際工程項目取得的利潤，征收一定的比率。對營業稅和所得稅通常我們聘用當地稅務會計(相當于國內有經驗的注冊會計師，對工程所在國家的稅收政策很清楚)幫助我們做帳，達到節、避稅目的。一般可以節、避稅為完成合同額的3%以上。

　　1、營業稅

　　營業稅是以國際工程完成合同額為基數征收。

　　在巴基斯坦承包國際工程，聘用當地稅務會計為我們的工程項目做外事會

　　計工作，最終可將代扣的5%營業稅退還3%左右。巴基斯坦政府規定如果國外公司在巴基斯坦承攬工程項目，并獲得一定的利潤，則代扣的5%營業稅不返還，還要再征收一定比例的公司所得稅。聘用外事會計就是要將我們工程項目管理利潤做成合理較低的范圍(一般做成微利潤或零利潤)，從而既避免了公司所得稅，同時可以把代扣稅返還60%-70%，這是通過我們項目投入和產出比較，努力實現基本投入和產出基本相等。該種情況下操作：1)需要將進口的設備價值如實報關，取得正確的海關稅單證明，按照巴基斯坦國的折舊率，計算設備在工程中的投入值。2)工程材料費和當地人工費可以設法多報，如編制假憑證，但要和銀行對帳單吻合;因此在工程調價按實際價格調整時，如果經營操作成功，往往就可以不計退稅額多少，可以在調價中找回更多的利益。3)需要提供月、半年和年度開戶銀行對帳單，以便證明帳戶收、支情況。但是他們對當地合同簽訂情況不夠嚴謹，因此該項可以適當操作達到真正滿足要求的銀行對帳單。4)提供全部實施中發生的憑證復印件以及公司總部需要上交的合理管理費憑證。

　　伊朗直接稅法107條規定，在伊朗境內承建工程項目，按總收入的12%征收營業稅。在伊朗塔里干水利樞紐工程實施中，合同談判中取得除2030萬美元永久設備外的合同收入征收5%的營業稅，對于合同總價為14,298萬美元的該工程，僅此一項就減少858.76萬美元營業稅征收。

　　在非洲的埃塞俄比亞和安哥拉，實行的總稅征收辦法，埃塞是按完成合同額征收15%的增值稅，進口設備、物資和配件以及當地采購工程材料發生的增值稅，可作為進項稅抵扣。安哥拉則是由業主代理總征收簽訂合同額的10%綜合稅，政府向業主征稅超過該數字，雙方協商處理;政府征稅總額少與該數字，業主仍按合同簽訂額征收10%。這種情況下，在編做標時應計入該征收稅率。

　　2、職工個人所得稅

　　一般工程所在國家不征收實施工程的中方人員個人所得稅，對當地雇員所

　　得稅的征收，是通過我們工程項目按照其國家個人所得稅法代扣當地雇員的所得稅，按月、季或半年一起上繳給當地稅務局，我們可以根據情況控制上繳人數，節省所得稅上繳額。伊朗直接稅法第85條規定，工程人員每月工資收入高于150美元的，按10%繳納個人所得稅，工資收入越高，納稅率越高。針對該情況，我們在合同簽訂時，就在合同中明確規定中國職員納稅的工資基數固定不變，有三個等級，經理級工資收入500美元/月、工程師級工資收入400美元/月、技術員級工資收入350美元/月。最終實際累計繳納個人所得稅29.2萬美元，少繳所得稅達90多萬美元。

　　3、公司所得稅

　　公司所得稅是對工程項目最終取得利潤征收的稅款，一般征收比例為取得

　　利潤的30%-40%，這取決于各國制定的稅收政策。一般說來，各國對外國公司和本國公司區別對待，征收國外公司所得稅比例高，對外內公司或在本國注冊的外國公司優惠;少數國家則對外國公司不征收所得稅。伊朗塔里干水利樞紐工程因是BOOT項目，我們公司未在工程所在國注冊，就沒有按照伊朗國家公司所得稅征收政策征收35%所得稅，僅此一項，該項目就節約稅款近400萬美元。

　　對征收公司所得稅的國家，大多采用前面提到的稅務會計工作，將工程項目的投入和支出做成基本相抵或微利狀況，達到節、避稅目的。

　　二、關稅

　　關稅是國際貿易交易過程中的一個重要稅種，是一個世界性的稅種。世界各國根據其經濟地位和發展狀況，均制定了符合自身國情的、細致的關稅法案，因此，關稅稅負彈性較小，可節、避稅伸縮余地小(關稅中的進口稅一般在10%-30%，銷售稅7%左右，附加稅包括：教育附加、洪水附加及當地政府附加等方面，約在5%-10%，很少國家將銷售和附加綜合成增值稅，約為15%)。總結我們國際工程實施經歷，可就以下幾個方面做工作。

　　1、最大限度利用工程所在國資源，避免關稅發生。充分了解工程所在國家

　　的資源、技術及加工能力等狀況，在工程技術規范和設計要求許可范圍內，進行經濟性比較，盡量利用當地加工制造件、材料、配件和設備，避免了在工程國當地可以解決的部分加工件、材料、配件和設備的進口稅發生。

　　2、靈活用足政策

　　1)國際工程承包中，工程款多來自世界銀行、洲際開發銀行或世界

　　金融機構貸款，貸款的國家政府為取悅出貸銀行和機構，往往承諾最大限度利用貸款建設項目，對用于工程中的設備、配件甚至材料免進口稅。免稅政策一般分兩種操作方式，一是工程所在國家對項目很重視，直接可以在貨物報關時，就實行免稅;一種是報關時先繳稅，然后承包商持進口稅單到業主報銷，由業主與國家財政核銷該稅項，以第一種方式操作的居多。我們可以利用免稅的優惠政策為沒有免稅政策的項目集中進口大量高價值的設備和另部件，從而達到避稅目的。

　　2)施工機械設備和配件的進口稅率差別較大，可以盡量將關稅率較高的另部件以設備附件的名義進口，節省進口稅。

　　3)某些國家對當地注冊公司實行免稅優惠政策，我們同樣可以在當地注冊，利用這些優惠政策實現免稅。非洲埃塞俄比亞關稅中包含15%增值稅，對外國工程公司征收，對當地注冊公司則免征該稅，該情況下，我們在當地注冊后，就可以節省大筆的設備、配件和物資進口增值稅。

　　3、以高報低方式

　　國際工程實施中，需要進口大量的設備、零部件及物資材料，我們可以以原價的50%-70%填報出口報關單和“發票”，從而在工程所在國入關時，就節省了30%-50%的進口貨物關稅。

　　4、分散攜帶方式

　　國際工程實施中，對一些價值高、重量小的設備、工量器具等，以及一些

　　急用零部件，可以采用人工分散攜帶的方式運抵項目，這樣既可以保證設備運輸質量、安全，達到及時利用的目的，很多情況下又可以避免了較高關稅的征收。

　　5、臨時進口變永久進口

　　國際工程實施中存在臨時進口和永久進口兩部分。永久用于工程項目的設

　　備、設施及材料等，以及為業主進口的物品為永久進口(具體根據合同條款規定)，承包商為實施工程施工和管理進口的設備和物資材料為臨時進口。永久進口的設備物資關稅或找業主報銷，或在合同中規定編、投標時將該稅款計入永久進口項報價中。臨時進口分兩種情況：一種是免稅情況的臨時進口，一種是不免稅情況的臨時進口;一般要求臨時進口的設備、物資均要在工程完成后返出口，即從工程所在國家出口，運回中國或新的工程工地。大部分國家規定了設備服役時間為5年，5年內返出口的設備、物資，工程所在國家、政府將根據承包商提供的已繳進口稅單，按每年平均20%的比例減免，返還原征稅額;但對免征稅設備、物資，工程完工后返出口，則不存在關稅返還，但若不返出口，則要補足未服役到5年的差額稅款部分。一般情況下，承包商經營運作的好，可以做到既不返出口，將設備用于該國新工程項目，又不補交未服役滿5年的稅差部分，達到了節、避稅目的。

　　三、稅務索賠

　　國際工程不僅存在工程款和工期索賠，同樣存在稅務索賠。稅務索賠是在工程所在國稅務征收政策發生變化時，承包商依據合同條款規定，維護自身利益的行為。

　　1、工程師需求車輛稅務索賠

　　1994年7月開工，1998年竣工完成的巴基斯坦帕特菲德灌渠5B、6A、

　　6B工程，為亞洲開發銀行貸款項目，該項目臨時進口設備、物資實行免稅進口;永久進口部分中工程師需求車輛部分，實行當地采購，BOQ報價的方式提供。合同簽訂后，巴國調整了汽車進口稅收政策，原報價合理工程師需求的近40輛日本產皮加諾和三菱皮卡車，稅后價差四十多萬美元，項目及時組織了索賠工作，使得因征稅政策變動產生的40多萬美元價差得以補償。

　　2、配件稅務索賠

　　伊朗塔里干水利樞紐工程合同簽訂時，執行伊朗國84/10稅則，合同是2001年2月簽訂，至2003年4月起，伊朗國家改執行稅則90/26，這樣征稅率和外匯折算率均發生變化，造成僅配件一項進口稅差達127萬美元至多，項目依據合同條款，及時進行了索賠，多繳稅差部分得以返還。

　　3、稅種變化索賠

　　埃塞俄比亞安波公路項目是2002年間簽訂合同，當時工程僅征收5%的營

　　業稅，到2004年初，埃塞俄比亞國家調整稅率征收政策，廢棄5%營業稅征收，改征15%的增值稅，這樣對安波公路項目進口和當地采購工程材料都增加了10%稅額，該項目索賠工作正在進行中。

　　四、綜述

　　1、做全、做足稅費

　　國際工程稅費節、避工作是貫穿國際工程項目管理全過程的一項重要工作，自編標開始，就要在了解甚至熟知工程所在國的有關稅收政策及稅負情況下，在商務標中將可能發生的稅費做足，不可漏項。節、避國際工程稅費僅是我們進行國際工程管理的手段和措施，不應因國際工程競爭激烈，將節、避稅措施余量用于工程報價中，這樣既影響投標價格合理組成，也會影響國際工程項目最終效益。

　　2、明確合同條款

　　無論是常用的FIDIC、ICE等合同條款模式，包括國際咨詢公司均是為工程業主服務的，往往形成的合同條款均為“霸王式”合同條款，因此，在招標文件中，如果沒有有關的合同條款，明確當工程所在國稅收政策調整，給承包商稅費補償時，也應在合同簽訂前的談判中，提出要求，以會議紀要的形式作為合同條款部分，說明因稅收政策調整，承包商應得到補償的索賠權利。

　　3、綜合籌劃稅費開支

　　隨著國際工程的不斷開展，國際經濟全球化、國際性稅法建立和完善以及“SGS”和“BV”國際商檢機構的約束，工程合同條款的具體規定，都要求我們對國際工程稅費開支進行不斷深入的研究和探索，必須綜合籌劃稅費開支，不能只搬用哪一條經驗，以取得最終較好的經濟效益為目的。

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