營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍界限劃分

發(fā)布日期：2015-05-13來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　(1)增值稅征稅范圍

　　我國(guó)增值稅征稅范圍的演進(jìn)

　　我國(guó)從1979 年起引進(jìn)增值稅并在部分城市實(shí)施，其間進(jìn)行了三個(gè)階段的改革。一是1983 年增值稅改革，為過渡階段。征稅范圍僅限于機(jī)器機(jī)械、農(nóng)用機(jī)具等，1984 年擴(kuò)大到12 種產(chǎn)品，1986 年、1987 年、1988 年、1989 年又相繼“擴(kuò)圍”。二是1994 年增值稅改革，為規(guī)范階段。征稅范圍擴(kuò)大到一切生產(chǎn)、銷售貨物和從事貨物加工修理修配勞務(wù)。由于當(dāng)時(shí)，我國(guó)建筑業(yè)商品化程度較低，交通運(yùn)輸業(yè)憑證不健全，加之稅收征收水平較落后，現(xiàn)代化征管手段匱乏，納稅人納稅意識(shí)較弱，財(cái)務(wù)制度不健全等，無(wú)法全面征收增值稅，增值稅未涉及各交易領(lǐng)域。三是2009 年增值稅改革，將增值稅由“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費(fèi)型”，允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)增值稅，但征稅范圍未擴(kuò)大。

　　現(xiàn)行增值稅征稅范圍

　　銷售或者進(jìn)口的貨物

　　貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　 征稅范圍的具體規(guī)定

　　屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

　　貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅;

　　集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。

　　屬于征稅范圍的特殊行為

　　視同銷售貨物行為。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

　　 銷售代銷貨物;

　　設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

　　將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

　　將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　混合銷售行為

　　 兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為

　　(2)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

　　按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)或銷售的不動(dòng)產(chǎn)是營(yíng)業(yè)稅確定的基本征稅范圍。具體內(nèi)容如下：

　　①交通運(yùn)輸業(yè)：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。打撈比照水路運(yùn)輸征稅;通用航空和航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)比照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。(已經(jīng)營(yíng)改增)

　　②建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾業(yè)務(wù)，以及代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)、拆除建筑物、爆破等其他工程作業(yè)。

　　③金融保險(xiǎn)業(yè)：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、其他金融業(yè)務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)。

　　④郵電通信業(yè)：傳遞函件及包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲(chǔ)蓄及其他郵政業(yè)務(wù);電報(bào)、電傳、電話、電話機(jī)安裝、電信物品銷售及其他電信業(yè)務(wù)。(已經(jīng)營(yíng)改增)

　　⑤文化體育業(yè)：表演、播映、其他文化業(yè)、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所;體育比賽及為體育比賽提供場(chǎng)地的業(yè)務(wù)。(部分營(yíng)改增)

　　⑥娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)、游藝。

　　⑦服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。(部分營(yíng)改增)

　　⑧轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

　　⑨銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。

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