營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分問(wèn)題及征稅范圍狹窄問(wèn)題解讀

發(fā)布日期：2015-05-13來(lái)源：天揚(yáng)君合編輯：宋珍珍

[摘要]

　　目前營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍上存在以下問(wèn)題：一是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的劃分問(wèn)題，二是營(yíng)業(yè)稅征稅范圍狹窄的問(wèn)題。

　　(1)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分問(wèn)題

　　在區(qū)分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)，有兩個(gè)層次的劃分：一是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的劃分，二是是否有償營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的劃分。在這兩個(gè)層次的劃分上，目前都存在不同程度的困難。

　　① 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分

　　從稅理上說(shuō)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為只要征收增值稅就不應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，只要征收營(yíng)業(yè)稅就不應(yīng)該征收增值稅。但是，在目前的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中，存在對(duì)征收了增值稅的貨物重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的情況，在營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中體現(xiàn)尤為突出。比如：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。”這條規(guī)定就使得已經(jīng)征了增值稅的原材料等貨物又被征了一道營(yíng)業(yè)稅，出現(xiàn)了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為重復(fù)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象。應(yīng)該說(shuō)，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中的規(guī)定是考慮到實(shí)際征收管理的情況而制定的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段有限的情況下，為避免偷逃稅款，規(guī)定了建筑工程按照工程全部造價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。我們認(rèn)為，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段的增加和管理水平的提高，應(yīng)該逐漸避免一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為同時(shí)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象。

　　② 是否有償應(yīng)稅行為的劃分

　　在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定中，除了對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為視同銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定外，沒(méi)有“視同有償應(yīng)稅行為”一說(shuō)，因此，無(wú)償應(yīng)稅行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，這與增值稅多項(xiàng)視同銷售的規(guī)定相比，存在著一定的先天不足。進(jìn)一步講，營(yíng)業(yè)稅在是否征稅問(wèn)題上，存在“有償”和“無(wú)償”的劃分問(wèn)題。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，“有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。”納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得貨幣或貨物時(shí)，我們很容易判斷其是否為有償應(yīng)稅行為，但如何界定納稅人取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”是劃分營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一個(gè)難題。例如:(1)母公司為子公司提供咨詢服務(wù)且不收取報(bào)酬，如果簡(jiǎn)單地來(lái)看，母公司并未因?yàn)樘峁┓?wù)而向子公司收取貨幣或貨物，應(yīng)該屬于無(wú)償提供服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，但是母公司可能會(huì)以其他形式(如管理費(fèi))向子公司收取費(fèi)用，這個(gè)管理費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”，成為一個(gè)難題。(2)甲企業(yè)為贊助某一活動(dòng)，無(wú)償為該活動(dòng)設(shè)計(jì)并搭建舞臺(tái)，條件是在活動(dòng)中由主持人說(shuō)明“本活動(dòng)舞臺(tái)設(shè)計(jì)由甲企業(yè)完成”，并在電視轉(zhuǎn)播屏幕上顯示相關(guān)字樣，甲企業(yè)并未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應(yīng)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”?類似的事例還很多，在這些情況下，很難明確界定納稅人是否取得了其他經(jīng)濟(jì)利益，造成了營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍的界定上存在一定問(wèn)題。為了避免稅收上的漏洞，我們認(rèn)為應(yīng)該逐步將類似經(jīng)濟(jì)行為確定為視同有償應(yīng)稅行為納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

　　(2)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍狹窄問(wèn)題

　　目前營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅制改革時(shí)確定的，隨著社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，最明顯的是營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟(jì)行為。

　　轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的行為，按照現(xiàn)行稅目注釋的解釋，無(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，稅目注釋對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)做了正列舉，具體包括六項(xiàng)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，這個(gè)范圍是參照了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的解釋制定的。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)權(quán)益可以轉(zhuǎn)讓，無(wú)形資產(chǎn)的范圍越來(lái)越大，許多轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為均未納入征稅范圍，例如：(1)足球會(huì)員轉(zhuǎn)會(huì)的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi);(2)轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)，是指從政府手中取得了礦業(yè)權(quán)(包括探礦權(quán)和采礦權(quán))的礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為等等。這些轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為目前都未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，而且新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義作了重新界定，擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的概念，原來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)概念已經(jīng)不能作為參考依據(jù)，因此，我們認(rèn)為，應(yīng)該盡快修訂營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，在修訂稅目注釋時(shí)將“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目進(jìn)行豐富，并且今后營(yíng)業(yè)稅稅目注釋應(yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

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