我要投稿(工作時間：9:00-17:00)
聯 系 人：靳明偉
聯系電話：010-68576852
我國《“十三五”規劃綱要》明確提出“全面完成營業稅改增值稅改革，建立規范的消費型增值稅制度”，自2016年5月1日全面實施“營改增”改革以來，金融業、房地產業、建筑業、生活服務業等四大行業稅負減稅效果明顯，有效消除了重復征稅，推動了產業轉型、結構優化。2017年，“營改增”持續全面深化，鑒于各行業的實際情況，目前抵扣機制在各行業中仍存在問題，打通增值稅抵扣鏈條將是深化結構性減稅政策的“重頭戲”。
一、四大行業增值稅抵扣鏈條存在的問題：
（一）金融業行業性質加大營改增實施難度，與實體經濟抵扣鏈條并未打通。金融業實施“營改增”以來，因其產品特殊、業務復雜、產品創新迅速，增值稅抵扣鏈條并不完整，與實體經濟之間并未完全打通，現行增值稅管理制度主要對多數金融業務實施“購進扣稅法”、對少數金融業務實行“簡易征收法”與“免稅法”，由于金融業務種類多、核算復雜，增值稅稅基及應納稅額難以準確界定，營改增的實行難以有效開展；同時抵扣范圍較窄，沒有明確的進行稅額予以抵扣。金融業提供貸款服務所取得的全部利息及利息性質的收入都要計算銷項稅額，但是其支付給個人的存款利息費用、提供的投融資顧問費、手續費、咨詢費由于無法取得增值稅專用發票而無法進行抵扣，抵扣鏈條的完整性則無從談起。
（二）建筑業勞務成本居高不下，成為抵扣機制中的一大“梗阻”。“營改增”實施之前，建筑業是營業稅應稅范圍的重要組成部分，稅率為3%，營改增后稅率為11%，在此情況下，建筑業可抵扣項目和范圍則顯得尤為重要，但實際上，建筑企業購買的機器設備、建筑材料等往往無法抵扣，建筑業是典型的勞務密集型行業，建筑工程中人工費用占比較大，一般在20%到30%之間，并仍呈逐年上升趨勢，很多建筑企業在人工費用上由于種種原因很難取得增值稅專用發票，使得建筑業的很大一部分勞務成本難以從增值額從扣除，不僅會造成重復征稅問題，也給了關聯企業偷漏稅的可乘之機。
（三）房地產業關聯產業較多，稅率級次阻礙抵扣鏈條的通暢性。房地產業是我國國民經濟的重要支柱產業之一，本身具有融資量大、產業鏈長、波及面廣、關聯產業較多等特點，“營改增”對房地產業的減稅效果，取決于進項稅額抵扣情況，而進行稅額抵扣情況又與上下游企業緊密相關，“營改增”后，我國增值稅分為17%、13%、11%和6%，7月1日起，將取消13%這一檔稅率，但是各行業多檔稅率級次會阻礙抵扣鏈條的通暢性，對房地產企業成本產生直接影響，還會對稅收遵從度產生負面影響，導致出現虛報商品種類來少繳稅款現象。
（四）生活服務業中小規模企業占比較大，增值稅對一般納稅人的劃分直接導致抵扣鏈條的斷裂。“營改增”規定，年應稅銷售額在500萬元以上的為一般納稅人，以下為小規模納稅人，這種“一刀切”的劃分標準過高，使得絕大部分企業被劃分為小規模納稅人之列，增值稅成為一般納稅人的增值稅，而非小規模納稅人的增值稅。小規模納稅人因不使用專用發票、不享受進項抵扣辦法，只根據簡易征收辦法，這種征稅方式并不是真正意義上的增值稅，小規模納稅人被包容在稅基之內卻被排除在增值稅抵扣鏈條之外，但小規模企業占比較大，必然會影響增值稅鏈條機制的有效管理，必然使抵扣鏈條發生嚴重斷層。
二、進一步打通增值稅抵扣鏈條的相關建議
（一）建議建筑業由勞務密集型向技術密集型轉變。通過勞務成本向機器設備成本的轉化，從收入中扣除更多的成本，從而降低企業稅負；對技術的引進本身也會給建筑業的發展帶來新的機遇，建筑模式上，也可以更多的考慮現在新興的裝配式，取代大量的人工勞務支出，增加增值額的抵扣項目；應適當調整用工方式，應與正規的勞務公司簽訂勞務合同，采取勞務外包，取代外雇的零散用工，以最大程度上獲得進項稅額的抵扣。
（二）建議房地產業充分用好政策性抵扣空間。正確處理與上下游企業的關系，選擇增值稅一般規模納稅人，建立穩定合作，盡可能取得可抵扣的增值稅專用發票，減輕企業負擔；再如，房地產企業可以合理拆分費用，對價外費用進行剝離，充分利用稅法規定的稅前扣除項目，最終降低稅負，增強企業的競爭能力。
（三）建議減并多檔增值稅稅率。OECD報告指出，最理想的增值稅制是寬泛稅基和單一稅率，從國際經驗上看，增值稅制較為完善的國家大都是單一稅率或者兩檔稅率模式，合并并適當降低增值稅率，以降低征收難度，使其更符合各行業發展需要。
（四）建議根據行業性質科學劃分納稅人類型。對工業生產、商業批發以及為生產服務的企業，應從嚴掌握，盡可能化為一般納稅人；對商業、零售和為生活服務可靈活掌握，也就是說，小規模納稅人應局限在商品零售領域，小工廠和批發企業則應該盡量并入一般納稅人范圍，使其正規化。針對小規模納稅人相關企業進行稅收扶持，建議進一步降低小規模納稅人的增值稅征收率。（作者單位：中國人民銀行臨汾市中心支行 范淑蓮 李霞 單建宏 馬艷）
(原標題：對完善“營改增”抵扣鏈條的調查思考與政策建議)
靳編輯
"營改增"：將改變什么
