營改增納稅人該注意五大問題

發(fā)布日期：2016-06-01來源：納稅服務網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　相比營業(yè)稅，增值稅管理最大的特點就是不重復征稅、環(huán)環(huán)相扣，稅務機關利用金稅工程系統(tǒng)，對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況嚴密監(jiān)控，是 “ 以票控稅 ” 的典型稅種。從以往經(jīng)驗看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)均是發(fā)票問題最為突出的領域。因此，營改增后四大行業(yè)對增值稅的管理應該更加規(guī)范，著力防范涉稅行政和刑事法律風險。那么在實務操作層面，納稅人應該注意哪些問題呢?

　　抵扣憑證管理

　　營改增后，一般納稅人當期應納增值稅依據(jù) “ 銷項稅額 - 進項稅額 ” 計算得出。在銷項稅額既定的情況下，企業(yè)增值稅稅負取決于進項稅額的大小。依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此， “ 三票一證 ” 的取得和管理，直接影響增值稅稅負，企業(yè)應該重視進項稅額發(fā)票、憑證的管理。

　　規(guī)范財務核算

　　增值稅稅制下，對企業(yè)財務核算的規(guī)范性要求很高。現(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，企業(yè)應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。即如果一般納稅人企業(yè)稅務核算不合規(guī)，會按照企業(yè)適用的增值稅稅率( 17% 、 11% 和 6% )直接計算當期應納增值稅。同時，現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅和減稅。因此，會計核算不是單純的財務問題，也是稅務管理的一個組成部分。增值稅全面覆蓋以后，企業(yè)不再需要對增值稅和營業(yè)稅分別核算，但應根據(jù)具體經(jīng)營內容正確選擇稅目和適用稅率，尤其在混合銷售、混業(yè)經(jīng)營等情況下，避免稅收風險的發(fā)生。

　　防范虛開發(fā)票風險

　　目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑較為嚴厲。有統(tǒng)計顯示， 70% 以上涉稅犯罪的企業(yè)負責人，涉及虛開增值稅專用發(fā)票。刑法第 205 條規(guī)定，對于觸犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的單位判處罰金;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。因此，防范虛開增值稅專用發(fā)票，要從 “ 受票 ” 和 “ 開票 ” 兩個方面管控，做到不接收、不介紹、不開具，才能從根本上防范刑事風險的發(fā)生。

　　集團業(yè)務流程重塑

　　增值稅比營業(yè)稅的一大優(yōu)勢就是可以避免重復征稅，有利于行業(yè)細分和專業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。因此，企業(yè)集團可以通過外包部分服務，專注核心領域。例如營改增后，房地產(chǎn)建筑企業(yè)在選擇委托或者是自營車輛運輸時，可事先測算二者稅負差異，對非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目按照 17% 的稅率抵扣，對委托運輸企業(yè)發(fā)生的運費按照 11% 的稅率抵扣，企業(yè)集團可根據(jù)實際測算作出選擇。此外，在業(yè)務流程節(jié)稅籌劃中，企業(yè)稅務人員要在掌握稅收政策的基礎上，全面剖析自身商業(yè)模式和業(yè)務流程，以創(chuàng)新思維推動集團稅收籌劃。

　　合法開展稅收籌劃

　　對于企業(yè)而言，營改增的機遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)稅收籌劃空間擴大。具體而言，一是生活服務業(yè)的小企業(yè)可以按照經(jīng)營規(guī)模，選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份，適用不同的計稅方式。二是營改增后，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。一般納稅人的企業(yè)更傾向選擇同為一般納稅人的上游供應商，以合理獲得增值稅專用發(fā)票達到抵扣銷項稅款的目的。三是業(yè)務性質籌劃。對于符合稅收優(yōu)惠政策要求的業(yè)務領域，應通過業(yè)務內容的籌劃和優(yōu)惠標準的滿足，爭取適用稅收減免政策。四是科學籌劃納稅時點，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務發(fā)生時間和交付結算方式有關。因此，企業(yè)可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產(chǎn)生等。特別強調的是，對納稅人身份、業(yè)務流程、業(yè)務性質、核算方式和交付結算方式等的籌劃，應在稅法規(guī)定的合理范圍內開展。

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