實行營改增，實務操作層面要解決這五大問題

發布日期：2016-05-31來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　摘要

　　相比營業稅，增值稅管理最大的特點就是不重復征稅、環環相扣，稅務機關利用金稅工程系統，對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況嚴密監控，是“以票控稅”的典型稅種。

　　正文

　　相比營業稅，增值稅管理最大的特點就是不重復征稅、環環相扣，稅務機關利用金稅工程系統，對增值稅專用發票和企業增值稅納稅狀況嚴密監控，是“以票控稅” 的典型稅種。從以往經驗看，房地產業、建筑安裝業、金融業和生活服務業均是發票問題最為突出的領域。因此，營改增后四大行業對增值稅的管理應該更加規范，著力防范涉稅行政和刑事法律風險。那么在實務操作層面，納稅人應該注意哪些問題呢?

　　抵扣憑證管理

　　營改增后，一般納稅人當期應納增值稅依據“銷項稅額-進項稅額”計算得出。在銷項稅額既定的情況下，企業增值稅稅負取決于進項稅額的大小。依據現行稅法規定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和稅收繳款憑證。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，“三票一證”的取得和管理，直接影響增值稅稅負，企業應該重視進項稅額發票、憑證的管理。

　　規范財務核算

　　增值稅稅制下，對企業財務核算的規范性要求很高。現行稅法規定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，企業應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。即如果一般納稅人企業稅務核算不合規，會按照企業適用的增值稅稅率(17%、11%和6 %)直接計算當期應納增值稅。同時，現行稅法規定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅和減稅。因此，會計核算不是單純的財務問題，也是稅務管理的一個組成部分。增值稅全面覆蓋以后，企業不再需要對增值稅和營業稅分別核算，但應根據具體經營內容正確選擇稅目和適用稅率，尤其在混合銷售、混業經營等情況下，避免稅收風險的發生。

　　防范虛開發票風險

　　目前，在刑事立法上，針對虛開增值稅專用發票定罪量刑較為嚴厲。有統計顯示，70%以上涉稅犯罪的企業負責人，涉及虛開增值稅專用發票。刑法第205條規定，對于觸犯虛開增值稅專用發票罪的單位判處罰金;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。因此，防范虛開增值稅專用發票，要從“受票”和“開票”兩個方面管控，做到不接收、不介紹、不開具，才能從根本上防范刑事風險的發生。

　　集團業務流程重塑

　　增值稅比營業稅的一大優勢就是可以避免重復征稅，有利于行業細分和專業化發展，提高生產效率。因此，企業集團可以通過外包部分服務，專注核心領域。例如營改增后，房地產建筑企業在選擇委托或者是自營車輛運輸時，可事先測算二者稅負差異，對非獨立核算的自營運輸隊車輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費用支出等項目按照17%的稅率抵扣，對委托運輸企業發生的運費按照11%的稅率抵扣，企業集團可根據實際測算作出選擇。此外，在業務流程節稅籌劃中，企業稅務人員要在掌握稅收政策的基礎上，全面剖析自身商業模式和業務流程，以創新思維推動集團稅收籌劃。

　　合法開展稅收籌劃

　　對于企業而言，營改增的機遇與挑戰并存，企業稅收籌劃空間擴大。具體而言，一是生活服務業的小企業可以按照經營規模，選擇一般納稅人或小規模納稅人身份，適用不同的計稅方式。二是營改增后，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。一般納稅人的企業更傾向選擇同為一般納稅人的上游供應商，以合理獲得增值稅專用發票達到抵扣銷項稅款的目的。三是業務性質籌劃。對于符合稅收優惠政策要求的業務領域，應通過業務內容的籌劃和優惠標準的滿足，爭取適用稅收減免政策。四是科學籌劃納稅時點，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務發生時間和交付結算方式有關。因此，企業可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的產生等。特別強調的是，對納稅人身份、業務流程、業務性質、核算方式和交付結算方式等的籌劃，應在稅法規定的合理范圍內開展。

　　總而言之，目前距離四大行業全面實施營改增已不足40天，企業當務之急是做好全方位的準備，在制度建設、業務培訓和稅收籌劃中體現對以上問題的考量。一是積極開展營改增相關稅收政策的培訓，準確理解政策以及以及潛在的影響。二是識別稅收風險，完善稅務管理制度。尤其要重視增值稅進項稅額扣除憑證、專用發票等的管理，排查稅務風險點。三是積極開展稅收籌劃，根據自身情況吃透法規精神，在控制住稅務風險的同時，實現稅負的降低。

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