“營(yíng)改增”后裝卸費(fèi)怎么計(jì)價(jià)少繳稅？

發(fā)布日期：2016-03-25來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　交通運(yùn)輸業(yè)在“營(yíng)改增”以前，按照營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定，裝卸搬運(yùn)收入納入交通運(yùn)輸業(yè)稅目依據(jù)3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅;按照增值稅條例規(guī)定，支付的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但裝卸費(fèi)不可以計(jì)算抵稅。

　　也就是說(shuō)，對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講，在“營(yíng)改增”以前，運(yùn)輸和裝卸的稅負(fù)沒(méi)有區(qū)別。而對(duì)于支付運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅一般納稅人來(lái)講，區(qū)別就大了。支付100 元運(yùn)費(fèi)，可以抵扣7元的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果這100元里面包括了20元的裝卸費(fèi)，就只能抵扣5.6元的進(jìn)項(xiàng)稅額，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.4元。

　　因此，在實(shí)務(wù)操作中，運(yùn)輸費(fèi)用支付方(增值稅一般納稅人)在簽訂運(yùn)輸合同并附帶裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，可能會(huì)要求運(yùn)輸企業(yè)合并計(jì)價(jià)、合并開(kāi)具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。而運(yùn)輸企業(yè)合并計(jì)價(jià)、合并開(kāi)票，在沒(méi)有“營(yíng)改增”以前也不會(huì)增加稅負(fù)。這筆運(yùn)輸兼裝卸的業(yè)務(wù)，很快達(dá)成默契和合作是必然的。

　　筆者認(rèn)為，“營(yíng)改增”以后運(yùn)輸行業(yè)的稅負(fù)普遍上升，跟裝卸費(fèi)的稅務(wù)處理有很大關(guān)系。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為11%，裝卸搬運(yùn)納入部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的物流輔助服務(wù)稅目，其稅率為6%。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕 106號(hào))第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　同樣還是以100元的運(yùn)輸合同為例：

　　如果合并計(jì)價(jià)：100元運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100÷1.11×11%=9.91(元)。

　　如果分別計(jì)價(jià)：80元運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80÷1.11×11%=7.93(元);

　　20元裝卸費(fèi)計(jì)算增值稅=20÷1.03×3%=0.58(元)，合計(jì)8.51元，比合并計(jì)價(jià)節(jié)省增值稅1.4元，相應(yīng)地減少城建稅、教育費(fèi)附加：1.4×(7%+5%)=0.17(元)。

　　因此，“營(yíng)改增”以后，一筆10000元(運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)2000元)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)合同，如果分別計(jì)價(jià)、分別開(kāi)票，作為運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將減少納稅1400元;如果合并計(jì)價(jià)、合并開(kāi)票，作為運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將增加納稅1400元。

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