稅務(wù)檢查＂其他應(yīng)付款＂科目掛賬，有什么風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)布日期：2016-03-25來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　1.有無利用其他應(yīng)付款隱匿收入現(xiàn)象。有些企業(yè)將應(yīng)計(jì)入收入類科目的金額計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，從而隱匿收入、偷逃稅金。審查時(shí)應(yīng)以其他應(yīng)付款明細(xì)賬為審查重點(diǎn)，對(duì)明細(xì)賬設(shè)置不合規(guī)定的，如戶名、類別或摘要不清，應(yīng)審閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。

　　2.有無其他應(yīng)付款長期掛賬現(xiàn)象。其他應(yīng)付款屬于流動(dòng)負(fù)債，通常在一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還。若其他應(yīng)付款長期掛賬，則可能存在下列問題：

　　(1)隱匿收入。應(yīng)審查其他應(yīng)付款賬戶每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬時(shí)間，若掛在貸方時(shí)間過長，應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證。

　　(2)收取的逾期未退包裝物押金故意不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，少計(jì)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤、偷逃稅金。稅法規(guī)定，對(duì)逾期未收取的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅貨物的銷售額，征收增值稅和消費(fèi)稅，收取的押金扣減相關(guān)稅金后的差額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。審查時(shí)，應(yīng)以其他應(yīng)付款的保證金明細(xì)賬為依據(jù)，重點(diǎn)審查原始憑證，特別是出租、出借合同，看有無購貨方未按合同規(guī)定的期限返還包裝物，而銷貨方超期不轉(zhuǎn)賬的行為;也可根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，直接要求企業(yè)提供與購貨方簽訂的出租、出借包裝物合同，根據(jù)合同檢查其他應(yīng)付款賬戶記錄。

　　3.有無虛列其他應(yīng)付款的行為。有些企業(yè)將銷貨方給予購貨方的銷售回扣列入“其他應(yīng)付款”，偷逃增值稅、所得稅。應(yīng)注意檢查銀行存款日記賬或現(xiàn)金日記賬，通過摘要發(fā)現(xiàn)問題;若摘要不清，應(yīng)進(jìn)一步審查原始憑證。

　　「例」稅務(wù)人員在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)記賬憑證摘要欄寫明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為“銷售邊角料收入”，金額4000元，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　4000

　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　4000

　　該企業(yè)發(fā)生出售下腳料業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，但企業(yè)將其計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，并且未按稅法規(guī)定就這部分收入按產(chǎn)品適用稅率計(jì)提增值稅。調(diào)賬如下：

　　(1)當(dāng)年調(diào)整：

　　借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　4000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　3418.80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 　　581.20

　　(2)跨年度調(diào)整：

　　借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　4000

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　3418.80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整 　　581.20

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