自有房產(chǎn)僅部分出租如何繳納房產(chǎn)稅？

發(fā)布日期：2016-02-02來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　問：我單位自有房產(chǎn)已經(jīng)按房產(chǎn)購(gòu)置價(jià)全額繳納2011年房產(chǎn)稅，現(xiàn)在收取2011年7月至2012年7月部分房產(chǎn)出租的租金，需要代開發(fā)票。自有房產(chǎn)的房產(chǎn)稅已在道里區(qū)稅務(wù)局繳納，但我單位稅務(wù)登記在南崗區(qū)稅務(wù)局，代開發(fā)票需如何繳納各項(xiàng)稅款?

　　答：《房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

　　沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

　　房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

　　第四條規(guī)定，房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率的1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%.

　　第九條規(guī)定，房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

　　第十條規(guī)定，本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋;施行細(xì)則由省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定，抄送財(cái)政部備案。

　　《發(fā)票管理辦法》第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

　　《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈黑龍江省地方稅務(wù)局出租房屋房產(chǎn)稅征收管理暫行辦法〉的通知》(黑地稅發(fā)[1999]66號(hào))第三條規(guī)定，納稅人出租房屋，從出租房屋之日起十日內(nèi)到房產(chǎn)所在地主管地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　第四條規(guī)定，納稅在征期內(nèi)未到主管地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的，應(yīng)由承租人作為房產(chǎn)稅的代扣代繳義務(wù)人負(fù)擔(dān)代扣代繳房產(chǎn)稅。

　　第八條規(guī)定，出租房屋繳納房產(chǎn)稅，按年核定，分期(或分次)征收，具體納稅期限由主管地方稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定。

　　參考《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅有關(guān)政策問題的通知》(渝地稅發(fā)[2009]120號(hào))規(guī)定，納稅人的房屋部分出租、部分自用的，應(yīng)分別計(jì)算繳納出租部分和自用部分的房產(chǎn)稅。自用部分的房產(chǎn)原值，按以下公式計(jì)算確定：自用部分的房產(chǎn)原值=自用部分的建筑面積/(自用部分的建筑面積+出租部分的建筑面積)×房產(chǎn)原值

　　參考《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確出租房屋房產(chǎn)稅相關(guān)規(guī)定的公告》(遼寧省大連市地方稅務(wù)局公告2011年第5號(hào))規(guī)定，大連市行政區(qū)域內(nèi)出租房屋的納稅人，應(yīng)當(dāng)自出租房屋的次月起，按月繳納房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)為合同約定的租金收入在合同約定的租賃期限內(nèi)按月分?jǐn)偤蟮膬r(jià)值;合同約定有免租期的，分?jǐn)偟淖赓U期限不包含免租期;免租期內(nèi)，由房屋產(chǎn)權(quán)人根據(jù)房屋原值按月計(jì)算繳納當(dāng)月房產(chǎn)稅。凡到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的出租房屋納稅人，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票時(shí)，按照代開發(fā)票金額，一次性繳納房產(chǎn)稅。

　　《稅收征收管理辦法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的法規(guī)退還。

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，企業(yè)部分出租的，出租部分應(yīng)按租金收入為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅。需代開發(fā)票的，應(yīng)在代開時(shí)一次性繳納房產(chǎn)稅。對(duì)于已按房產(chǎn)原值繳納，又按房租繳納，存在多繳的稅款，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

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