關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》的解讀

發(fā)布日期：2016-01-28來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》的解讀

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

　　一、公告背景

　　為規(guī)范納稅信用管理、促進(jìn)納稅人誠(chéng)信自律，提高稅法遵從度，推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)，2014年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《信用管理辦法》)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第48號(hào))等納稅信用管理制度文件，初步建立了現(xiàn)代的納稅信用管理體系。

　　2015 年4月，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)首次使用新的納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式完成了2014年度納稅信用評(píng)價(jià)工作，各地反饋希望稅務(wù)總局進(jìn)一步明確納稅信用評(píng)價(jià)的相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑和納稅信用補(bǔ)評(píng)、復(fù)評(píng)使用的文書(shū)式樣及工作要求。2015年6月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評(píng)和復(fù)評(píng)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第46號(hào))，明確了納稅信用補(bǔ)評(píng)和復(fù)評(píng)的操作程序、使用文書(shū)以及工作要求。本次，稅務(wù)總局根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反饋的情況，對(duì)《信用管理辦法》適用范圍、信息采集范圍、起評(píng)分設(shè)定、評(píng)價(jià)范圍、不得評(píng)為A級(jí)情形、直接判為D級(jí)情形、D級(jí)評(píng)價(jià)保留的情形、評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)布等8個(gè)方面的業(yè)務(wù)操作口徑進(jìn)行梳理明確，并制發(fā)本公告。

　　二、公告內(nèi)容

　　(一)關(guān)于《信用管理辦法》的適用范圍

　　本條是對(duì)《信用管理辦法》第三條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。《信用管理辦法》適用范圍為：已辦理稅務(wù)登記(含臨時(shí)登記)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的獨(dú)立核算企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)。查賬征收是指企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅征收方式為查賬征收。

　　(二)關(guān)于納稅信用信息采集

　　本條是對(duì)《信用管理辦法》第十三條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。稅務(wù)內(nèi)部信息從稅務(wù)管理系統(tǒng)中采集，采集的信息記錄截止時(shí)間為評(píng)價(jià)年度12月31日(含本日，下同)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循“無(wú)記錄不評(píng)價(jià)，何時(shí)(年)記錄、何時(shí)(年)評(píng)價(jià)”的原則，使用稅務(wù)管理系統(tǒng)中納稅人的納稅信用信息，按照規(guī)定的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式確定納稅信用級(jí)別。

　　(三)關(guān)于起評(píng)分

　　本條是對(duì)《信用管理辦法》第十五條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。評(píng)價(jià)年度內(nèi)，納稅人經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng);非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評(píng)。非經(jīng)常性指標(biāo)缺失是指：在評(píng)價(jià)年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒(méi)有納稅評(píng)估、大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查出具的決定(結(jié)論)文書(shū)的記錄。

　　(四)關(guān)于評(píng)價(jià)范圍

　　本條是對(duì)《信用管理辦法》第十七條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。在《信用管理辦法》適用范圍內(nèi)，有下列情形之一的納稅人，不參加本期的評(píng)價(jià)：

　　1.納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的。

　　評(píng)價(jià)年度為公歷年度，即1月1日至12月31日。納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度是指：稅務(wù)登記在評(píng)價(jià)年度1月2日以后;或者稅務(wù)登記在評(píng)價(jià)年度12月31日以前注銷的。

　　營(yíng)改增企業(yè)的稅務(wù)登記日期，為原地方稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記日期。2015年10月1日之后，新辦的“三證合一、一照一碼”企業(yè)，納入納稅信用管理的時(shí)間從稅務(wù)機(jī)關(guān)采集納稅人補(bǔ)充信息之日計(jì)算。

　　由非正常戶直接責(zé)任人員、D級(jí)納稅人直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的，按本公告第六條第八項(xiàng)、第九項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

　　2.本評(píng)價(jià)年度內(nèi)無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的。

　　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不包括非主營(yíng)業(yè)務(wù)的房租收入、變賣物品收入等。有無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中納稅人在評(píng)價(jià)年度內(nèi)有無(wú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的申報(bào)記錄確定。

　　3.因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的。

　　因涉嫌稅收違法被立案查處是指：因涉嫌稅收違法被移送公安機(jī)關(guān)或被公安機(jī)關(guān)直接立案查處，根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的移送記錄或被立案記錄確定。被稅務(wù)稽查部門(mén)立案檢查的，不屬于該情形，應(yīng)納入本期評(píng)價(jià)范圍。

　　尚未結(jié)案是指：在評(píng)價(jià)年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有移送記錄或被立案記錄而沒(méi)有已結(jié)案的記錄。

　　4.被審計(jì)、財(cái)政部門(mén)依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的。

　　尚未辦結(jié)是指：在評(píng)價(jià)年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有在辦、在流轉(zhuǎn)處理的記錄而沒(méi)有辦結(jié)的記錄。

　　5.已申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的。

　　尚未結(jié)案是指：在評(píng)價(jià)年度12月31日前，稅務(wù)管理系統(tǒng)中有受理復(fù)議、提起訴訟的記錄而沒(méi)有結(jié)案的記錄。

　　(五)關(guān)于不能評(píng)為A級(jí)的情形

　　本條是對(duì)《信用管理辦法》第十九條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。

　　非正常原因一個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)增值稅或營(yíng)業(yè)稅連續(xù)3個(gè)月或累計(jì)6個(gè)月零申報(bào)、負(fù)申報(bào)的，不能評(píng)為A級(jí)。

　　正常原因是指：季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅等正常情況原因。非正常原因是除上述原因外的其他原因。

　　按季申報(bào)視同連續(xù)3個(gè)月。

　　(六)關(guān)于直接判為D級(jí)的情形

　　本條是對(duì)《信用管理辦法》第二十條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。

　　1.存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的。

　　以判決結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　2.存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬(wàn)元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的。

　　以處理結(jié)果在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　偷稅(逃避繳納稅款)金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例=一個(gè)納稅年度的各稅種偷稅(逃避繳納稅款)總額÷該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額

　　3.在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度。

　　4.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　5.存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　6.提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的。

　　以該情形在稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄日期確定判D級(jí)的年度，同時(shí)按照《信用管理辦法》第二十五條規(guī)定調(diào)整其以前年度信用記錄。

　　7.騙取國(guó)家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的。

　　在評(píng)價(jià)年度內(nèi)，被停止出口退(免)稅資格未到期。根據(jù)稅務(wù)管理系統(tǒng)中的記錄信息確定。

　　8.有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的。

　　有非正常戶記錄是指:在評(píng)價(jià)年度12月31日為非正常狀態(tài)。

　　由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的是指：由非正常戶直接責(zé)任人員在認(rèn)定為非正常戶之后注冊(cè)登記或負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。該類企業(yè)不受《信用管理辦法》第十七條第一項(xiàng)規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評(píng)價(jià)范圍，且直接判為D級(jí)。

　　9.由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的。

　　由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員在被評(píng)價(jià)為D級(jí)之后注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不受《信用管理辦法》第十七條第一項(xiàng)規(guī)定限制，在納入納稅信用管理的當(dāng)年即納入評(píng)價(jià)范圍，且直接判為D級(jí)。

　　10.存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。

　　增加稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<重大稅收違法案件信息公布辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第41號(hào))公布的重大稅收違法案件當(dāng)事人，在公布的評(píng)價(jià)年度判為D級(jí)，其D級(jí)記錄一直保持至從公布欄中撤出的評(píng)價(jià)年度(但不得少于2年)，次年不得評(píng)為A級(jí)。

　　(七)關(guān)于D級(jí)評(píng)價(jià)的保留

　　本條是對(duì)《信用管理辦法》第三十二條第七項(xiàng)規(guī)定相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。上一評(píng)價(jià)年度按照評(píng)價(jià)指標(biāo)被評(píng)價(jià)為D級(jí)的企業(yè)，本評(píng)價(jià)年度保留D級(jí)評(píng)價(jià)，次年不得評(píng)為A級(jí)。D級(jí)企業(yè)直接責(zé)任人在企業(yè)被評(píng)價(jià)為D級(jí)之后注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)評(píng)價(jià)為D級(jí)(簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)D)。關(guān)聯(lián)D只保留一年，次年度根據(jù)《信用管理辦法》規(guī)定重新評(píng)價(jià)但不得評(píng)為A級(jí)。因本公告第六條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)、第六項(xiàng)被直接判為D級(jí)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)調(diào)整其以前年度納稅信用級(jí)別為 D級(jí)，該D級(jí)評(píng)價(jià)(簡(jiǎn)稱動(dòng)態(tài)D)不保留到下一年度。

　　(八)關(guān)于發(fā)布A級(jí)納稅人名單

　　這是對(duì)《信用管理辦法》第七條、第二十二條、二十三條、二十七條相關(guān)業(yè)務(wù)操作口徑的說(shuō)明。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)按照誰(shuí)評(píng)價(jià)、誰(shuí)確定、誰(shuí)發(fā)布的原則發(fā)布評(píng)價(jià)結(jié)果。發(fā)布內(nèi)容包括：納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人名稱、評(píng)價(jià)年度、納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。由于復(fù)評(píng)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因需要調(diào)整A級(jí)名單的，應(yīng)發(fā)布變化情況通告，及時(shí)更新公告欄、公布欄內(nèi)容。在評(píng)價(jià)結(jié)果公布前(每年1月至4月)，發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)為A級(jí)的納稅人已注銷或被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的，其評(píng)價(jià)結(jié)果不予發(fā)布。

　　三、公告執(zhí)行

　　本公告自發(fā)布之日起施行。

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