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2016年全行業營改增后，適用增值稅簡易計稅征收率的項目有哪些，可否開具增值稅專用發票?特撰此文，以便稅務機關和納稅人在實務中使用。
【注：國家稅務總局印發的《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法(試行)》(國稅發[2004]153號)規定“本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可予代開增值稅專用發票的納稅人。”據此，自然人個人不能申請稅務機關代開增值稅專用發票，但，本次全行業營改增，國家稅務總局對自然人個人出售房地產、出租房屋申請稅務機關代開增值稅專用發票作出新的規定：其他個人出售、出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。因此，個人出售、出租不動產，再按規定繳納稅款后，也可申請稅務機關代開增值稅專用發票。】
簡易征稅方法的簡要回顧
增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應納稅額為“銷售額×征收率”計算的稅額，并不得抵扣進項稅額，小規模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應納稅額為“當期銷項稅額-當期進項稅額”后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。
這幾年來，增值稅簡易計稅規定的變化不小，尤其是本次財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)，對一般納稅人發生的部分特定應稅行為，新增規定了諸多重要的簡易計稅項目。
另外，其名稱也有細微變化，國家稅務總局2015年90號公告、2014年36號公告、財稅〔2014〕57號文件等文件中稱為“簡易辦法”;財稅[2015]118號文件、財稅[2013]106號、財稅[2016]36號文件等稱為“簡易計稅方法”;也還有稱文件稱“簡易征收辦法”的。其實，意思都是一樣，即“簡易計稅方法”。
小規模納稅人征收率的適用
一、銷售或出租不動產新增5%征收率
以下所稱取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，但不包括房地產企業自行開發的房地產。
1.房地產開發企業中的小規模納稅人，銷售自行開發的房地產項目，按照5%的征收率計稅。
2.小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
3.小規模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
4.個人(個體工商戶和其他個人)銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅(北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項規定)。
個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
5.北京市、上海市、廣州市和深圳市的個人(個體工商戶和其他個人)銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
6.其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，以全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5% 的征收率申報繳納增值稅。
7.小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
其他個人出租其取得的不動產(不含住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。
8.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
二、小規模納稅人銷售貨物、勞務、無形資產、服務(交通運輸、郵政、電信、建筑、金融服務和現代服務、生活服務)，按3%的征收率計稅。
納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
三、小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按3%的征收率計稅。
四、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨
1.小規模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
2.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具(申請代開)增值稅專用發票(注意：此項規定不含銷售舊貨)。
3.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表(適用于小規模納稅人)》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額填寫在第5欄。
一般納稅人適用征收率的規定
一、一般納稅人可選擇按征收率5%計稅的行為：
以下所稱取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，但不包括房地產企業自行開發的房地產。
1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
3.房地產開發企業中的一般納稅人，銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。
4.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月 30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產，應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
二、銷售使用過的固定資產及舊貨適用3%征收率，現減按2%計稅的行為：
固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產，不包括不動產(不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等)。
使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。
(一)征稅規定
1.一般納稅人銷售舊貨。
2.一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產。
3.納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產。
4.一般納稅人銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的已使用過的固定資產。
(注：從2016年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣)
6.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區試點以前，非試點地區2009年1月1日增值稅轉型改革以前，購進或者自制的固定資產。
(1)需要注意的是，如果銷售的固定資產屬于稅法規定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權，銷售該項固定資產時，不得采用簡易計稅辦法，而應按照適用稅率計稅。
(2)原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區試點以后，非試點地區2009年1月1日以后購進或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規定不得抵扣范圍的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
(3)“營改增”試點一般納稅人銷售自己使用過的，本地區試點實施之日(含)后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
(二)增值稅專用發票開具規定
1.納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，適用簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應當開具普通發票，不得自行開具或由稅務機關代開增值稅專用發票。
2.納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票(注意：此項規定不含銷售舊貨)。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計稅的行為：
1.公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工(相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前)的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
2.以清包工方式(施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用)提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
3.為甲供(全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購)工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
4.為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。
5.以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
6.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。
7.提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車)。
8.提供的電影放映服務。
9.提供的倉儲服務。
10.提供的裝卸搬運服務。
11.提供的收派服務。
12.提供的文化體育服務。
13.經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。
14.藥品經營企業(取得食品、藥品監督管理部門頒發的《藥品經營許可證》獲準從事生物制品經營的藥品批發和零售企業)銷售生物制品。
15.獸用藥品經營企業(取得獸醫行政管理部門頒發的《獸藥經營許可證》，獲準從事獸用生物制品經營的獸用藥品批發和零售企業)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。
16.光伏發電項目發電戶(個人和不經常發生應稅行為的非企業性單位)銷售電力產品，按照稅法規定應繳納增值稅的，可由國家電網公司所屬企業按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款(2013年10月1日至2015年12月3l日，按應納稅額的50%代征)，同時開具普通發票;按照稅法規定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網公司所屬企業直接開具普通發票。
17.自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥(在2015年8月31日前生產或購進的尚未銷售的化肥)，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應當單獨核算庫存化肥的銷售額，未單獨核算的，不得適用簡易計稅方法。納稅人2016年7月1 日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。
以上各項，除國家稅務總局對開具發票有單項規定的外，均可開具增值稅專用發票。
四、由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：
1.寄售商店代銷寄售物品(含居民個人寄售的物品)。
2.典當業銷售死當物品。
上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發票。
3.拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。
五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：
1.縣級及縣級以下小型水力發電單位(各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發電單位)生產的電力。
2.自產的建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含黏土實心磚、瓦)。
4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織，自產制成的生物制品。
5.自產的自來水。
6.自產的以水泥為原料生產的商品混凝土。
7.一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應按照17%的適用稅率征收增值稅。
8.增值稅一般納稅人(固定業戶)未持“外出經營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經營地稅務機關按3%的征收率征稅，需開具專用發票的回原地補開。
發生以上8種應稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發票。
9.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發票。
六、至今未作調整的特殊征收率
中外合作油(氣)田開采(含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上)的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進項稅額，原油、天然氣出口時不予退稅。
此項系國務院在1994年根據全國人大常委會的決定制定的征收率，2014年6月財政部、國家稅務總局調整征收率時未涉及。
簡易計稅方法的相關規定
一、所稱“舊貨”，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。
二、固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產，不包括不動產(不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等)。
使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
三、舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。
四、按征收率征收增值稅的稅款計算：
1. 銷售額指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應納稅額的計算：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率);
應納稅額=銷售額×征收率;
2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應納稅額=銷售額×2%
五、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
六、試點納稅人中的小規模納稅人跨縣(市)提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
七、一般納稅人發生本文所述應稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經選擇后36個月內不得變更。
靳編輯
