稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類(lèi)識(shí)別與應(yīng)對(duì)

發(fā)布日期：2016-05-17來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　近年來(lái)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)積極探索，充分發(fā)揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用，嘗試運(yùn)用各類(lèi)征管數(shù)據(jù)，依托信息化工具，實(shí)施征管監(jiān)控和管理決策，提高征管工作的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性，取得了不小的成效。從各地的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，改革的核心是成立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，統(tǒng)籌指揮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、排序，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)決策，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的任務(wù)分派，職能分工和權(quán)責(zé)分配更合理，稅收管理工作的程序更標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，盡可能的減少稅收管理工作對(duì)納稅人日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響。例如在新的體系下，稅收稽查部門(mén)的選案權(quán)被收回，統(tǒng)一由風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)，既有利于權(quán)力的獨(dú)立和制衡，也有利于提高各部門(mén)的專業(yè)化水平。

　　本文在當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度及方法的基礎(chǔ)上，借鑒審計(jì)學(xué)的理論和方法，提出對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的再分類(lèi)管理，以促進(jìn)納稅人的稅收遵從，提高稅收管理的質(zhì)量和效果。

　　一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的再分類(lèi)

　　稅收風(fēng)險(xiǎn)管理主要包括四個(gè)環(huán)節(jié)：戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、排序環(huán)節(jié)僅僅是對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能性作出評(píng)估，并不作直接的納稅人違法證據(jù)的收集。

　　目前我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)的分級(jí)分類(lèi)管理主要是考慮風(fēng)險(xiǎn)的高低因素，根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)高低，針對(duì)性地采取風(fēng)險(xiǎn)提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)手段，合理配置稅收管理資源，防控稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅人的稅法遵從度。筆者認(rèn)為，在原先分級(jí)分類(lèi)管理的基礎(chǔ)上，我們可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀原因，將稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步劃分為稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)(以下稱“執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)”)和稅收舞弊風(fēng)險(xiǎn)(以下稱“舞弊風(fēng)險(xiǎn)”)，有助于針對(duì)性地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估及應(yīng)對(duì)。

　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，是指反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)狀況的憑證真實(shí)、有效、完整，但由于對(duì)稅收法律法規(guī)理解存在偏差導(dǎo)致執(zhí)行錯(cuò)誤而引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)“裁判員” 身份的視角來(lái)看，執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)可能是納稅人的主觀故意或非故意。基于會(huì)計(jì)、稅法的復(fù)雜性，以及大量的稅法與會(huì)計(jì)的差異項(xiàng)目，納稅人很有可能存在僥幸心理，以為稅務(wù)機(jī)關(guān)查不出來(lái)，明知該如何執(zhí)行卻故意不執(zhí)行，即便被查也可解釋為非主觀故意。

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)偽造、變?cè)焯摷賾{證，導(dǎo)致賬實(shí)不符，偷逃稅款的稅收風(fēng)險(xiǎn)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為納稅人主觀故意，情節(jié)嚴(yán)重，性質(zhì)惡劣，偷逃稅款數(shù)額巨大。

　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)在性質(zhì)上的迥異，決定了其在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)方面需要采取針對(duì)性的管理措施。

　　在以風(fēng)險(xiǎn)大小和風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別的二重標(biāo)準(zhǔn)下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的分類(lèi)包括四類(lèi)：“低風(fēng)險(xiǎn)?執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)”、“低風(fēng)險(xiǎn)?舞弊風(fēng)險(xiǎn)”、“高風(fēng)險(xiǎn)?執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)”、“高風(fēng)險(xiǎn)?舞弊風(fēng)險(xiǎn)”。

　　二、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估與應(yīng)對(duì)處理

　　(一)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估

　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)主要依賴于案頭分析檢查，包括傳統(tǒng)的人工案頭分析方法和計(jì)算機(jī)識(shí)別評(píng)估。

　　1、計(jì)算機(jī)技術(shù)

　　在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，將納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)載入計(jì)算機(jī)，結(jié)合執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)作出識(shí)別與評(píng)估。該技術(shù)的有效性直接取決于模型的科學(xué)性。模型的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)由國(guó)家稅務(wù)總局牽頭組織系統(tǒng)內(nèi)專家研發(fā)，也可以積極采用政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)的方式，委托企業(yè)進(jìn)行開(kāi)發(fā)。在使用過(guò)程中，要收集誤受、誤拒的具體案例，分析誤受或誤拒的原因，以對(duì)模型進(jìn)行優(yōu)化、完善。誤受是指計(jì)算機(jī)識(shí)別認(rèn)為有風(fēng)險(xiǎn)但實(shí)際沒(méi)有，誤拒是指計(jì)算機(jī)識(shí)別沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)但實(shí)際有風(fēng)險(xiǎn)。要格外強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估成果的績(jī)效考核一定要實(shí)事求是，客觀評(píng)價(jià)實(shí)際檢查出的企業(yè)稅收違法行為是否與計(jì)算機(jī)的識(shí)別結(jié)果相關(guān)，因?yàn)檫@關(guān)系到模型是否科學(xué)、有效、可行。客觀、公允的績(jī)效考核也直接關(guān)系到模型的持續(xù)完善。此外，還應(yīng)加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國(guó)家的合作，積極向信息技術(shù)發(fā)達(dá)，稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估手段先進(jìn)的國(guó)家學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)。

　　2、日常管理

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以區(qū)分日常業(yè)務(wù)及非日常業(yè)務(wù)，調(diào)研企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)處理是否合規(guī),對(duì)不合規(guī)的事項(xiàng)予以提醒、解釋、說(shuō)明，幫助納稅人自覺(jué)依法納稅。日常業(yè)務(wù)是指企業(yè)經(jīng)常發(fā)生、周期發(fā)生的事項(xiàng)，如日常發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)、借貸、租賃、勞務(wù)等業(yè)務(wù);非日常業(yè)務(wù)是指不經(jīng)常發(fā)生，偶然發(fā)生的事項(xiàng)，如企業(yè)重組、資本交易、政策性搬遷、大額資產(chǎn)損失等。企業(yè)應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將非日常業(yè)務(wù)及時(shí)、定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)予以備案，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就日常業(yè)務(wù)制定標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理辦法，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助下，保證該處理辦法的合規(guī)性。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)幫助大型企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度，通過(guò)稅企合作，共同提高企業(yè)財(cái)稅處理的合規(guī)性。

　　在日常的稅務(wù)管理過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)的日常業(yè)務(wù)，疏理可能存在的稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的方式，獲悉納稅人是否正確理解相關(guān)法律法規(guī)。一方面，能夠有效幫助納稅人正確理解、執(zhí)行稅法，促進(jìn)納稅遵從，降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，也能為日后判斷納稅人稅收不合規(guī)的主觀故意及非故意獲取證據(jù)。針對(duì)非日常業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就單個(gè)交易事項(xiàng)，及時(shí)、深入了解交易情況，掌握交易動(dòng)態(tài)，把控稅收?qǐng)?zhí)行風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)在稅收合規(guī)性的基礎(chǔ)上完成交易，不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持稅法精神的基礎(chǔ)上，盡可能的幫助、指導(dǎo)企業(yè)設(shè)計(jì)交易模式，避免其明顯不必要、不合理的稅收支出，彰顯新時(shí)代稅收征管機(jī)關(guān)的服務(wù)理念及精神。

　　(二)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)與處理

　　對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為“高風(fēng)險(xiǎn)?執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)”的納稅人，需要實(shí)施稅收檢查乃至稅收稽查。

　　執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的特征是憑證真實(shí)，因此，對(duì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)只需通過(guò)案頭的檢查及可完成證據(jù)的收集并作出處理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用抽樣辦法，對(duì)日常業(yè)務(wù)的實(shí)際稅法遵從情況作證據(jù)收集及判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮納稅人的內(nèi)部控制情況，若內(nèi)部控制設(shè)計(jì)完善并執(zhí)行到位，可減少樣本容量。

　　在檢查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)存在執(zhí)行錯(cuò)誤的情況，應(yīng)分析原因，考慮是否存在更為廣泛的執(zhí)行錯(cuò)誤的可能性，考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，考慮是否需要進(jìn)一步擴(kuò)大樣本容量。若抽樣檢查結(jié)果顯示，納稅人總體稅收情況良好，則無(wú)需作更為詳細(xì)、深入的稅收檢查，除非有舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能，但就舞弊風(fēng)險(xiǎn)，案頭分析檢查已基本完全失效。

　　若納稅人之前已經(jīng)接受了常見(jiàn)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的調(diào)查和說(shuō)明，但在稅收檢查中依舊發(fā)現(xiàn)了非個(gè)別的、偶然性的稅法執(zhí)行錯(cuò)誤，則應(yīng)當(dāng)依法給予行政處罰，以杜絕此類(lèi)情況的再次發(fā)生。

　　三、舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估與應(yīng)對(duì)處理

　　(一)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，核心手段包括直接地財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析與異常信息分析。異常信息分析是指分析財(cái)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息之間、非財(cái)務(wù)信息之間與非財(cái)務(wù)信息之間、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間是否存在異常關(guān)系。

　　1、運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)載入納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)作出識(shí)別與評(píng)估。但需要注意的是，計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)于精心安排的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，往往缺乏足夠的有效性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型主要基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向、縱向比較。橫向比較來(lái)看，行業(yè)內(nèi)很可能普遍存在同樣的稅收違法行為，并且即使是同一行業(yè)，不同企業(yè)之間也很可能不具有可比性，因?yàn)椴煌髽I(yè)的市場(chǎng)定位不同、商業(yè)模式不同、技術(shù)水平不同、管理能力不同、運(yùn)營(yíng)效率不同、融資渠道不同、成本控制水平不同、供應(yīng)商議價(jià)能力不同都可能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收負(fù)擔(dān)率產(chǎn)生不同程度的影響。縱向比較來(lái)看，如果往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)就是非真實(shí)的，那么自然難以憑借錯(cuò)誤的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)當(dāng)前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性作出正確判斷。

　　2、實(shí)施分析程序

　　1)企業(yè)市場(chǎng)環(huán)境分析

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)一定的市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)環(huán)境的變化必然會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，最終反映到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中。整體經(jīng)濟(jì)下行，市場(chǎng)規(guī)模縮小，企業(yè)的營(yíng)收規(guī)模必然增速減緩甚至減少;處于生命周期初期的產(chǎn)業(yè)，其營(yíng)收增速往往呈幾何級(jí)別的增長(zhǎng);政府的政策導(dǎo)向、法律環(huán)境變化等都會(huì)對(duì)企業(yè)的投資業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同程度的影響。不同的行業(yè)有著不同的商業(yè)模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)此有所熟悉，如該行業(yè)的門(mén)檻(經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、投資規(guī)模)、市場(chǎng)需求總體規(guī)模、成長(zhǎng)空間、是否具有周期波動(dòng)等。若財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與上述信息不相符，則很有可能反映企業(yè)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，需要作進(jìn)一步的信息收集，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常作出合理解釋。

　　2)公司戰(zhàn)略分析

　　公司戰(zhàn)略是對(duì)企業(yè)各種戰(zhàn)略的統(tǒng)稱，其中既包括競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，也包括營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略、融資戰(zhàn)略、技術(shù)開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、人才開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略、資源開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略等等。企業(yè)戰(zhàn)略是層出不窮的，但均可以劃分為投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表上。

　　定位是公司戰(zhàn)略的重要組成部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要知悉公司在價(jià)格層面的定位，是極具性價(jià)比的還是高檔奢華的。高性價(jià)比定位下，產(chǎn)品毛利潤(rùn)率低，增值稅稅負(fù)率低;高檔品定位下，產(chǎn)品毛利潤(rùn)高，營(yíng)收規(guī)模較小，在很多行業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用率很高，增值稅稅負(fù)率較高，在“營(yíng)改增”背景下，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)中有較大比例來(lái)源于廣告業(yè)。

　　設(shè)計(jì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位愈發(fā)重要，精良的設(shè)計(jì)給公司的產(chǎn)品服務(wù)帶來(lái)了客觀的品牌溢價(jià)。設(shè)計(jì)主導(dǎo)的公司往往定價(jià)較高，產(chǎn)品毛利潤(rùn)率可觀，利潤(rùn)豐厚。對(duì)于這些公司，稅務(wù)機(jī)關(guān)要足夠警覺(jué)。

　　由于網(wǎng)購(gòu)的沖擊、高昂的門(mén)店租金，線下零售品牌往往采取放緩開(kāi)店速度，調(diào)整、優(yōu)化門(mén)店結(jié)構(gòu)、質(zhì)量的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，其中，往往會(huì)發(fā)生大量的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置交易事項(xiàng)，需要稅收征管人員重點(diǎn)關(guān)注;

　　傳統(tǒng)制造業(yè)面臨市場(chǎng)飽和，增長(zhǎng)乏力的困境，部分傳統(tǒng)制造商可能會(huì)采取多元化戰(zhàn)略，開(kāi)拓其他業(yè)務(wù)，這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)跟進(jìn)對(duì)新業(yè)務(wù)、新公司的管理。

　　……

　　3)競(jìng)爭(zhēng)力分析

　　企業(yè)實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，以在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，增加利潤(rùn)總額，提高凈資產(chǎn)收益率。企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)有四個(gè)：

　　價(jià)值性。這種能力首先能很好地實(shí)現(xiàn)顧客所看重的價(jià)值，如：能顯著地降低成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高服務(wù)效率，增加顧客的效用，從而給企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)。

　　稀缺性。這種能力必須是稀缺的，只有少數(shù)的企業(yè)擁有它。

　　不可替代性。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無(wú)法通過(guò)其他能力來(lái)替代它，它在為顧客創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中具有不可替代的作用。

　　難以模仿性。核心競(jìng)爭(zhēng)力還必須是企業(yè)所特有的，并且是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以模仿的，也就是說(shuō)它不像材料、機(jī)器設(shè)備那樣能在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)到，而是難以轉(zhuǎn)移或復(fù)制。這種難以模仿的能力能為企業(yè)帶來(lái)超過(guò)平均水平的利潤(rùn)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從這四個(gè)層面評(píng)價(jià)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)相較于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，會(huì)有更好的財(cái)務(wù)表現(xiàn)。通過(guò)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能幫助稅務(wù)稽查人員對(duì)納稅人的收入、成本形成較為合理的預(yù)期和變化趨勢(shì)。

　　4)企業(yè)及投資人信用分析

　　了解投資者的誠(chéng)信情況及法制意識(shí)。如對(duì)于經(jīng)濟(jì)糾紛，是否與對(duì)方積極的協(xié)商，協(xié)商不成，是否積極實(shí)施了訴訟或仲裁，是否自覺(jué)執(zhí)行了司法機(jī)關(guān)的審判或仲裁結(jié)果……了解是否有不良信用記錄，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有無(wú)欺詐行為，了解其是否重視制度建設(shè)，是否建立、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，公司治理制度是否流于形式……企業(yè)的上述情況往往能夠反映其能否自覺(jué)遵守稅收法律法規(guī)，依法納稅。

　　5)集團(tuán)成員企業(yè)間交易結(jié)構(gòu)分析

　　從企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、關(guān)聯(lián)方交易、稅收政策(特別是稅收優(yōu)惠、彌補(bǔ)虧損等)等方面掃描、排查可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。若集團(tuán)內(nèi)存在稅負(fù)水平不同的企業(yè)，則要考慮通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、資本弱化等減少稅收的可能;若企業(yè)有稅負(fù)不同的業(yè)務(wù)種類(lèi)，則要考慮通過(guò)價(jià)格分割的方式，調(diào)增低稅負(fù)業(yè)務(wù)收入，調(diào)減高稅負(fù)業(yè)務(wù)收入，來(lái)逃避納稅義務(wù)的可能。

　　3、事實(shí)情報(bào)收集與分析

　　對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，最為直接的辦法即加強(qiáng)事實(shí)信息的收集，盡可能消除稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱。

　　如銀行應(yīng)當(dāng)將納稅人的現(xiàn)金流數(shù)據(jù)，對(duì)計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)予以開(kāi)放，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)在保證納稅人信息安全，不侵害納稅人合法權(quán)益的前提基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金流及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作比較分析，識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

　　如打通物流公司信息系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，物流公司應(yīng)檢查、確認(rèn)受托運(yùn)輸貨物的種類(lèi)、數(shù)量及托運(yùn)人名稱，對(duì)輸入信息的正確性提供合理保證，并承擔(dān)法律責(zé)任，通過(guò)物流信息與財(cái)務(wù)信息的比較分析，來(lái)識(shí)別、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　此外，還包括盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)、實(shí)地檢查、確定投入產(chǎn)出比等方式查實(shí)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，切實(shí)應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)

　　舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)是對(duì)異常信息作出足夠、充分解釋的過(guò)程。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先考慮與納稅人進(jìn)行溝通，就異常點(diǎn)要求納稅人予以補(bǔ)充說(shuō)明，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核實(shí)納稅人解釋的真實(shí)性及對(duì)異常點(diǎn)的解釋是否足夠相關(guān)、充分。若納稅人對(duì)異常點(diǎn)的解釋不夠充分，則舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的指引下，收集直接的證據(jù)證明納稅人的偷逃稅款行為，如鑒定出偽造的憑證，搜查出未作收入的發(fā)貨單據(jù)等，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)，則要考慮實(shí)施反避稅調(diào)查的必要性，積極維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)。

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