個(gè)人所得稅9種特殊計(jì)算方法及案例

發(fā)布日期：2016-05-13來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　1.全年一次性獎(jiǎng)金

　　(1)全年一次性獎(jiǎng)金的界定。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)職工全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向職工個(gè)人發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。該項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　(2)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法。對(duì)于職工個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但考慮到該項(xiàng)收入與年度工作業(yè)績(jī)相關(guān)且數(shù)額往往比較大，在計(jì)算稅款時(shí)采用“按年平均取低稅率”的方法，降低稅額、減輕個(gè)人負(fù)擔(dān)。具體分兩個(gè)步驟進(jìn)行計(jì)算：

　　第一步，將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　第二步，將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上一步確定出的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

　　如果個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的，稅款計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　如果個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的，稅款計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)注意事項(xiàng)。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅方法只允許采用一次;實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按上述計(jì)稅方法執(zhí)行;個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　案例：中國(guó)公民王某2012年1月自單位取得當(dāng)月工資3000元，同時(shí)領(lǐng)取全年考核獎(jiǎng)金20000元。在不考慮其他因素情況下，計(jì)算王某該筆獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅款。

　　案例分析：

　　該筆獎(jiǎng)金是單位對(duì)王某全年工作情況的考核獎(jiǎng)勵(lì)，屬全年一次性獎(jiǎng)金。因此，需要首先確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)，之后再計(jì)算其應(yīng)納稅款。

　　第一，確定稅率和速算扣除數(shù)

　　王某當(dāng)月工資低于3500元的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，故其每月平均獎(jiǎng)金=[20000-(3500-3000)]÷12=1625元，對(duì)照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、105。

　　第二，計(jì)算應(yīng)納稅款

　　王某應(yīng)納稅額= [20000-(3500-3000)]×10%-105

　　=19500×10%-105

　　=1845(元) 2.職工低價(jià)購(gòu)房的差價(jià)收入

　　單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　職工因單位低價(jià)售房而少支出的差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額，但不包含住房制度改革期間免稅的差價(jià)收益()。

　　3. 年薪制企業(yè)薪金收入

　　中央企業(yè)負(fù)責(zé)人薪金收入由基薪、績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成，其中基薪和績(jī)效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績(jī)效薪金的40%和任期獎(jiǎng)勵(lì)于任期結(jié)束后發(fā)放。對(duì)于當(dāng)年度發(fā)放的薪酬，依照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按月計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　中央企業(yè)負(fù)責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績(jī)效薪金和任期獎(jiǎng)勵(lì)收入，按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。需要注意的是，目前適用這一規(guī)定的企業(yè)負(fù)責(zé)人范圍較窄，僅為《國(guó)資委管理的中央企業(yè)名單》中的下列人員，除此之外，其他人員不得比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　(1)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和未設(shè)董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司的總經(jīng)理(總裁)、副總經(jīng)理(副總裁)、總會(huì)計(jì)師;

　　(2)設(shè)董事會(huì)的國(guó)有獨(dú)資公司(國(guó)資委確定的董事會(huì)試點(diǎn)企業(yè)除外)的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理(總裁)、副總經(jīng)理(副總裁)、總會(huì)計(jì)師;

　　(3)國(guó)有控股公司國(guó)有股權(quán)代表出任的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理(總裁)，列入國(guó)資委黨委管理的副總經(jīng)理(副總裁)、總會(huì)計(jì)師;

　　(4)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司和國(guó)有控股公司黨委(黨組)書(shū)記、副書(shū)記、常委(黨組成員)、紀(jì)委書(shū)記(紀(jì)檢組長(zhǎng))。

　　4 .特定行業(yè)工資、薪金收入

　　采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)等三個(gè)行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益具有明顯的季節(jié)性，職工個(gè)人各月間收入差距較大，為此，現(xiàn)行稅法對(duì)這些行業(yè)的職工工資薪金收入計(jì)稅做出特殊規(guī)定。

　　(1)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金收入(含全年一次性獎(jiǎng)金收入)，采取按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)鑒于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)有跨國(guó)流動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)船員每月的工資、薪金收入計(jì)稅時(shí)，允許在統(tǒng)一扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用。同時(shí)，船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個(gè)人的，不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

　　【案例】某采掘業(yè)職工張某，自2012年起，每年3—10月份每月取得工資薪金3500元，1月份、2月份和11月份、12月份每月取得工資薪金8000元。在不考慮其他因素情況下，計(jì)算張某按月預(yù)繳稅款和年度匯繳個(gè)人所得稅款。

　　案例分析：

　　采掘業(yè)屬稅法規(guī)定的特定行業(yè)，張某工資薪金收入的個(gè)人所得稅應(yīng)按年計(jì)算，分月預(yù)繳。

　　(1)按月預(yù)繳稅款

　　每年3—10月份不需扣繳稅款;

　　其他各月應(yīng)扣繳稅款=(8000-3500)×10%-105=345(元)

　　年度扣繳稅款=345×4=1380(元)

　　(2)按年計(jì)算、匯繳稅款

　　平均每月應(yīng)納稅款=[(3500×8+8000×4)÷12-3500] ×3%

　　=1500×3%=45(元)

　　年度應(yīng)納稅款=45×12=540(元)

　　應(yīng)退稅款=1380-540=840(元)

　　5.企業(yè)年金繳費(fèi)

　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。同基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)形式相同,建立年金制度的企業(yè)和職工按規(guī)定需要向有關(guān)管理機(jī)構(gòu)分別繳納保險(xiǎn)費(fèi)用。

　　6.提前退休人員取得補(bǔ)貼收入

　　機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理了提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休人員支付一次性補(bǔ)貼。這部分補(bǔ)貼收入不屬于免稅的離退休工資收入，按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))

　　應(yīng)納稅額=[應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　7.解除勞動(dòng)合同獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入

　　為了支持企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等用人單位推進(jìn)勞動(dòng)人事改革、妥善安置有關(guān)人員，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)給予了一定的稅收優(yōu)惠。

　　對(duì)于個(gè)人取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均后計(jì)算稅款。具體是以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人領(lǐng)取一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人所得稅前扣除。

　　【案例】孫某在某機(jī)械廠(chǎng)工作20年，2012年2月與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，該機(jī)械廠(chǎng)向?qū)O某支付一次性補(bǔ)償金19萬(wàn)元，同時(shí)，從中拿出1萬(wàn)元為孫某繳納住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。計(jì)算孫某取得的補(bǔ)償金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款。

　　其他資料：孫某所在地2011年職工平均工資為2萬(wàn)元。

　　案例分析：

　　1.計(jì)算應(yīng)稅補(bǔ)償金數(shù)額

　　免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)償金=20000×3=60000(元)

　　應(yīng)納個(gè)人所得稅的補(bǔ)償金=190000-60000-10000=120000(元)

　　2.計(jì)算應(yīng)納稅款

　　孫某雖然在該企業(yè)工作20年，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只能按12個(gè)月份數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偂⒂?jì)稅。

　　每月應(yīng)納稅所得額=(120000÷12)-3500=6500(元)

　　每月應(yīng)納稅款=6500×20%-555=745(元)

　　該筆補(bǔ)償金應(yīng)納稅額=745×12=8940(元)

　　8.單位支付給內(nèi)部退養(yǎng)人員的一次性收入

　　行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等在機(jī)構(gòu)改革或減員增效過(guò)程中，對(duì)符合一定條件的職工實(shí)行了內(nèi)部退養(yǎng)。實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人，在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于稅法規(guī)定免稅的離退休工資收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。之后，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，按上述方法確定的稅率及速算扣除數(shù)計(jì)征個(gè)人所得稅。具體分兩個(gè)步驟計(jì)算：

　　第一步，確定適用稅率及速算扣除數(shù)

　　相應(yīng)的基數(shù)=一次性收入÷辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的月份數(shù)+當(dāng)月工資薪金-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

　　根據(jù)上述基數(shù)，比照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率及速算扣除數(shù)。

　　第二步，計(jì)算應(yīng)納稅款

　　應(yīng)納稅款=(一次性收入+當(dāng)月工資、薪金-費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　9.個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅款的核定

　　個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)具有以下情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：

　　(1)企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

　　(2)企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

　　(3)納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

　　核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。對(duì)于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率(見(jiàn)表3.9)征收方式的，應(yīng)納稅款的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率

　　或=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

　　表3.9： 應(yīng)稅所得率表

　　行 業(yè)　　 應(yīng)稅所得率(%)

　　工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)　 　 5-20

　　建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)　　 7-20

　　飲食服務(wù)業(yè)　 　7-25

　　娛樂(lè)業(yè)　　 20-40

　　其他行業(yè)　　 10-30

　　對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者核定征收個(gè)人所得稅時(shí)，要注意以下三點(diǎn)：

　　(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均應(yīng)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定其適用的應(yīng)稅所得率。

　　(2)實(shí)行核定征稅的投資者，不能享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　(3)對(duì)律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估和房地產(chǎn)估價(jià)等鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。

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