技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠操作注意事項(xiàng)

發(fā)布日期：2016-04-11來(lái)源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　1月18日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)部分申報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“3號(hào)公告”)發(fā)布，該公告的內(nèi)容是修改《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2014年版)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào))中的部分申報(bào)表及填表說(shuō)明，因此可以視作根據(jù)2015年出臺(tái)和生效的一系列企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策變化而出臺(tái)的匯算清繳具體操作辦法。

　　3號(hào)公告第三條規(guī)定：“在企業(yè)所得稅《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)第33行‘四、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目’填報(bào)說(shuō)明中，刪除‘全球獨(dú)占許可’”內(nèi)容。刪除之后相關(guān)填表說(shuō)明變成了“一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)將其擁有的專(zhuān)利技術(shù)···的所有權(quán)或5年以上(含5年)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的所得，不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅”。這一變更是根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅[2015]116號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第82號(hào))做出的。

　　根據(jù)修改后的填表說(shuō)明，技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠范圍大幅擴(kuò)張，使以下兩類(lèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得得以享受稅收優(yōu)惠：一是技術(shù)所有權(quán)人以非獨(dú)占許可使用方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)產(chǎn)生的所得，由于從同一項(xiàng)技術(shù)所有權(quán)可以派生出無(wú)數(shù)項(xiàng)非獨(dú)占許可使用權(quán)，因此理論上技術(shù)所有權(quán)人可以無(wú)限制就授予同一技術(shù)的非獨(dú)占許可使用享受稅收優(yōu)惠;二是取得非獨(dú)占許可使用權(quán)的企業(yè)再轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)時(shí)產(chǎn)生的所得也可以享受稅收優(yōu)惠。

　　在可以享受稅收優(yōu)惠的技術(shù)類(lèi)型方面和技術(shù)許可使用年限上，本項(xiàng)優(yōu)惠政策沒(méi)有修改，對(duì)于以授予非獨(dú)占許可使用權(quán)方式轉(zhuǎn)讓技術(shù)的技術(shù)所有權(quán)人而言，授予非獨(dú)占許可使用權(quán)的最低年限要求為5年;對(duì)于已經(jīng)取得非獨(dú)占許可使用權(quán)的企業(yè)再轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)而言，轉(zhuǎn)讓時(shí)使用權(quán)剩余年限也不能少于5年，否則將不得享受稅收優(yōu)惠。

　　例如A企業(yè)就一項(xiàng)技術(shù)授予B企業(yè)7年非獨(dú)占許可使用權(quán)，B企業(yè)在獲得此項(xiàng)使用權(quán)3年后將其轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，則轉(zhuǎn)讓的技術(shù)使用權(quán)剩余年限少于5年，因此B企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所得不能享受稅收優(yōu)惠。

　　納稅人在按照3號(hào)公告修改后的填表說(shuō)明申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)還需要注意，根據(jù)修改技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策的財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第82號(hào)，新的稅收優(yōu)惠政策生效起始時(shí)間為2015年10月1日。在10月1日之前如果發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，企業(yè)仍需按照原填表說(shuō)明執(zhí)行，即 2015年1月1日至9月30日之間，只有轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)和授予5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得所得方能享受稅收優(yōu)惠。

　　例如，A企業(yè)在2015年分別于9月30日前和10月1日后就同一項(xiàng)技術(shù)授予B、C5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)，分別取得取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1000萬(wàn)元，則A企業(yè)在進(jìn)行該年度所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)這兩項(xiàng)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)分別處理：對(duì)于9月30日前因?yàn)槭谟璺仟?dú)占許可使用權(quán)而產(chǎn)生的所得，不應(yīng)計(jì)算所得減免額;對(duì)于10月1日后產(chǎn)生的同類(lèi)所得，可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第90條的規(guī)定，所得額中500萬(wàn)元以下部分免征，500萬(wàn)元以上部分減半征收，則A 企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+(1000-500)*50%=750萬(wàn)元。

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