企業(yè)所得稅核定征收涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

發(fā)布日期：2016-04-01來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢怡

[摘要]

　　企業(yè)所得稅征收方式一般有查賬征收和核定征收兩種，在日常征管中，有些企業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，企業(yè)往往認(rèn)為核定征收方式比較簡便，按核定征收的稅款申報(bào)繳納就會平安無事，事實(shí)果真如此嗎?非也。事實(shí)上，實(shí)行核定征收有時也存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、違反規(guī)定實(shí)行核定征收的情形

　　案例：某建筑安裝企業(yè)甲公司，系法人居民企業(yè)，主要從事有關(guān)工程建筑安裝業(yè)務(wù)，該公司下設(shè)兩個跨省分公司(非法人二級分支機(jī)構(gòu))，分別是A分公司和B 分公司。2010年度，甲公司企業(yè)所得稅采取按收入額核定應(yīng)稅所得率的征收方式，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)收入為5.3億元。該建筑公司適用的核定應(yīng)稅所得率為8%，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅53000*8%*25%=1060(萬元)。2012年3月，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對甲公司2010年度納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司會計(jì)賬簿設(shè)置健全，財(cái)務(wù)核算規(guī)范、準(zhǔn)確，符合企業(yè)所得稅查賬征收要求。甲公司2010年度賬面核算的會計(jì)利潤總額為1.1億元，如果企業(yè)按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，不考慮納稅調(diào)整等因素，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅11000*25%=2750(萬元)，比核定征收多2750-1060=1690(萬元)。

　　本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時能否對該公司2010年度的企業(yè)所得稅征收方式按查賬征收來查補(bǔ)稅款呢?本人認(rèn)為應(yīng)該將其2010年度征收方式變更為查賬征收，并可以按查賬征收方式的稅款要求甲公司補(bǔ)繳稅款。理由如下：

　　1.甲公司作為匯總納稅企業(yè)，本來就不得核定征收企業(yè)所得稅。

　　(1)匯總納稅企業(yè)的定義

　　《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。本案例中，甲公司設(shè)立了跨省的非法人分支機(jī)構(gòu)A分公司和B分公司，因此其顯然屬于匯總納稅企業(yè)。

　　(2)匯總納稅企業(yè)不得核定征收

　　《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)第三條規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函[2009]377號)對國稅發(fā) [2008]30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”進(jìn)行明確，其中包括匯總納稅企業(yè)。

　　因此，甲公司作為匯總納稅企業(yè)，是國家稅務(wù)總局明文禁止采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，對其采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅，本身就是一個錯誤的行為。

　　2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對甲公司按規(guī)定追繳稅款。

　　(1)因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成納稅人少繳稅款的，三年內(nèi)可要求納稅人補(bǔ)繳稅款。

　　《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。

　　(2)本案例中是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任?

　　《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司核定征收企業(yè)所得稅，顯然屬于違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍的行為，違反了國家稅務(wù)總局的規(guī)定。

　　本案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為應(yīng)該屬于上述《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，由于從2012年3月至2010 年度未超過三年，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)除了應(yīng)將甲公司2010年度的征收方式變更為查賬征收外，可以同時要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

　　需要注意的是，除了本案例中的匯總納稅企業(yè)外，國家稅務(wù)總局明文規(guī)定，不得核定征收的企業(yè)還有上市公司、金融企業(yè)、經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)、享受《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè))以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)等等。

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