企業(yè)所得稅減免所得，如何合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？

發(fā)布日期：2016-02-24來源：納稅服務(wù)網(wǎng)編輯：劉夢(mèng)怡

[摘要]

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。

　　分?jǐn)傆?jì)算

　　期間費(fèi)用指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，如廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。由于期間費(fèi)用沒有一個(gè)明確的歸屬，稅法明確可在稅前扣除的期間費(fèi)用必須是合理分?jǐn)偟馁M(fèi)用。所謂合理，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用(第4列)填報(bào)說明明確，第4列應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。其中提出的任一種方法都可以，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。

　　上述減免所得優(yōu)惠，要求對(duì)項(xiàng)目獨(dú)立核算，收入、成本能可靠計(jì)量，且合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，再根據(jù)減免的具體內(nèi)容計(jì)算減免所得額。這意味著，減免所得額是可以享受優(yōu)惠的凈所得。計(jì)算公式：可以享受優(yōu)惠的凈所得=項(xiàng)目收入-項(xiàng)目成本-項(xiàng)目分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。

　　舉例說明

　　某農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)2014年農(nóng)業(yè)收入3000萬元、其他收入1000萬元，農(nóng)業(yè)營(yíng)業(yè)成本1000萬元、其他營(yíng)業(yè)成本700萬元，期間費(fèi)用1000萬元，其中包含100萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)。農(nóng)業(yè)收入所得免征所得稅，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。期間費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除為20萬元(發(fā)生額60%為60萬元，收入 5‰為20萬元，取孰低數(shù))，其余的80萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)整。期間費(fèi)用按照收入比例分?jǐn)偅r(nóng)業(yè)收入分?jǐn)偙壤秊?5%，其他項(xiàng)目分?jǐn)偙壤秊?5%，農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用1000×75%=750(萬元)，可享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-750=1250(萬元)。那么，該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1250萬元。該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅= (1300+80-1250)×25%=32.5(萬元)。

　　企業(yè)認(rèn)為還可以采取另一種分?jǐn)偡椒ǎ匆约{稅調(diào)整后的期間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂Ｉ侠渌麠l件不變，分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用基數(shù)為1000-80=920(萬元)，農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用=920×75%=690(萬元)，可以享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-690=1310(萬元)。該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費(fèi)事項(xiàng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1310萬元。該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅= (1300+80-1310)×25%=17.5(萬元)。

　　后一種分?jǐn)偡椒@然對(duì)納稅人有利。對(duì)于分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用基數(shù)如何確定，稅法并未明確是按納稅調(diào)整前還是按納稅調(diào)整后的期間費(fèi)用作為計(jì)算基數(shù)，希望明確，便于實(shí)際操作。

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