成本費用稅前扣除常見的九大誤區

發布日期：2016-05-11來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　一、遵循權責發生制的成本費用就可扣除

　　企業會計處理必須符合權責發生制，很多費用稅前扣除規則上卻是要求收付實現制的。下面這六項費用，不是企業計提了費用就可以扣除，還要實際支付才可以扣除：

　　1.企業發生的合理的工資、薪金支出。

　　2.企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的五險一金。

　　3.企業在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費

　　4.企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費。

　　5.企業撥繳的工會經費。

　　6.企業按照規定繳納的財產保險保險費。

　　二、有發票才可以扣除

　　稅務機關以票控稅這點沒錯，但是除了發票之外還有很多企業內外部合法憑證可以稅前扣除。如單位內部制作的工資發放表表、月折舊攤銷表、銀行利息單、財政及行政事業單位收據等，只要這些單據合規都是可以稅前扣除的!

　　三、營業外支出不能稅前扣除

　　營業外收支不屬于企業正常經營業務，大多數不可以稅前扣除，但是這幾項是可以扣除的：營業外支出中的非流動資產處置損失、公益性捐贈支出不超過會計利潤12%的部分、非貨幣性資產交換損失和債務重組損失、按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費等。

　　四、縮短折舊年限而多提的折舊費不能在稅前扣除

　　舉個例子，某企業2015年末對電腦的使用壽命由5年改為3年，造成縮短折舊年限而多提的折舊費。根據稅法規定，只要沒有超過稅法規定的稅前扣除范圍和標準，符合企業會計準則規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，都可以稅前扣除的。

　　五、按照規定計入當期損益的股權激勵可以稅前扣除

　　企業依照證監會要求實行股權激勵計劃，等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業所得稅時扣除。

　　因為上市公司實行股權激勵計劃，都會在發行時設定一定條件的，有實現不了的可能性，行權時點也會隨著股市也經常變化，這種不確定性的成本費用，是不允許當期就可以扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實際行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。

　　六、免稅收入所對應的各項成本費用不能稅前扣除

　　免稅和不征稅收入要分清，不征稅收入對應的成本不可扣除，但是免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，是可以在稅前扣除的。

　　七、預提的費用不可以扣除

　　預提的費用強調的是今后可能發生，但現時尚未發生，大多數預提費用是不符合稅前扣除原則的，要等到實際發生時才能按規定扣除。但房地產企業有四項成本費用預提的可以扣除：

　　(一)出包工程未最終辦理結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。

　　(二)公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規規定必須配套建造的條件。

　　(三)應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業完善費用可以按規定預提。物業完善費用是指按規定應由企業承擔的物業管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

　　(四)土地開發同時連結房地產開發的，屬于一次性取得土地分期開發房地產的情況，其土地開發成本經商稅務機關同意后可先按土地整體預算成本進行分配，待土地整體開發完畢再行調整。

　　八、向離退休人員發放的醫藥費、療養費可以稅前扣除

　　雖然離退休職工曾為企業效力過，但由于離退休人員已經進入社會化統籌了，企業向離退休人員發放的醫藥費、療養費就屬于與企業生產經營無關的支出，不能在稅前扣除。

　　九、企業發票標明所購物品為禮品，此項開支應列入業務招待費

　　這是很多會計的第一印象，禮品就得計入業務招待費。這要從的用途來看，如果只是送給個別客戶或者個人就屬于業務招待費，公司購買禮品看望公司生病員工，計入職工福利費即可，給公司客戶贈送印有公司logo的禮品，則計入業務宣傳費較合適。

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