增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務應如何開具發票？

發布日期：2016-04-29來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　誤區1：增值稅專用發票認證了但是本月沒有銷項不需要填寫申報表。

　　正解：根據《國家稅務總局關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》(國稅函[2009]617號)規定：“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。”因此，不管本月有沒有銷項，均應在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

　　誤區2：納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應稅勞務不開發票的，填列在“未開具發票”欄次。

　　正解：《發票管理辦法》第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　　(五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　根據上述規定，納稅人對外銷售貨物或者提供增值稅應稅勞務時，必須開具發票。但是，企業發生“將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費”時，不需要對本單位開具發票，就需要在“未開具發票”欄次填寫。

　　誤區3：按季申報的小規模納稅人，是按月銷售額適用小微企業增值稅優惠。

　　正解：根據《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第57號)規定：“一、增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元(含3萬元，下同)的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，按照上述文件規定免征增值稅或營業稅。”以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，即可按照規定免征增值稅。注意：這里是指季度銷售額合計數不超過9萬元。

　　誤區4：使用升級版稅控系統的小規模納稅人，按季申報增值稅，每月不需要進行抄稅。

　　正解：根據《國家稅務總局關于全面推行增值稅發票系統升級版有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第19號)第三條第(五)項規定，使用增值稅發票系統升級版的小規模納稅人按季申報后仍需按月進行抄報稅。目前，納稅人(特定納稅人除外)使用稅控升級版在納稅申報期內自動通過網絡對上月開具有稅控發票信息進行征期匯總報稅。無法實現網絡報稅的，需到稅務機關辦稅服務廳進行征期報稅。征期報稅可完成離線發票明細和發票匯總數據報送，以及稅控盤(金稅盤)的解鎖，以便下月繼續開具發票。

　　誤區5：小微企業和個體工商戶小規模納稅人季度申報增值稅，銷售額合計不超過9萬，都填入第7欄“小微企業免稅銷售額”。

　　正解：根據填表說明：第7欄“小微企業免稅銷售額”：填寫符合小微企業免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。第8欄“未達起征點銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達起征點(含支持小微企業免征增值稅政策)的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。所以季度銷售額合計不超過9萬元：填入增值稅納稅申報表(適用于增值稅小規模納稅人)免稅銷售額，小微企業同時填寫第7欄“小微企業免稅銷售額”，個體工商戶和其他個人同時填寫第8欄“未達起征點銷售額”。

　　誤區6：所有增值稅減免稅享有情形都需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

　　正解：根據《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第23號)。享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達起征點的增值稅小規模納稅人不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，也就是當小規模納稅人當期增值稅納稅申報表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數”和第13欄“本期應納稅額減征額”“本期數”均無數據時，才不需填報《增值稅減免稅申報明細表》，其余情形都需要如實填報。

　　誤區7：一般納稅人才需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

　　正解：根據《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(2015年第23號，以下簡稱“23號公告”)，在增值稅納稅人申報其他資料中增加《增值稅減免稅申報明細表。享受增值稅減免稅優惠政策的增值稅一般納稅人和小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，需要填報《增值稅減免稅申報明細表》。

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