滯報金支出能否稅前扣除

發布日期：2016-01-20來源：納稅服務網編輯：劉夢怡

[摘要]

　　案例

　　A公司是一家生產化工產品的企業，主要原料從俄羅斯進口。公司進口材料，因延期報關，向海關支付28.56萬元滯報金，滯報金支出已結轉銷售成本，計入損益。A公司拿不準此筆滯報金支出能否在稅前扣除。

　　觀點

　　滯報金，是海關為加強對進口貨物的通關管理，加快口岸貨物運輸，督促進口貨物收貨人或者代理人及時報關，對超過法定報關期限的，由海關收取的一種滯后報關款項。目前，滯報金在企業所得稅匯算清繳時究竟是否允許扣除，存在四種觀點：

　　觀點一：收取滯報金屬于行政處罰行為。滯報金是由海關依法收取的，對延期報關的進口貨物依據海關有關法規，對滯后報關者采取的一種行政強制手段，是海關作出的行政處罰行為。

　　觀點二：滯報金屬于一項費用。滯報金對于報關企業來說，是公司進口貨物，由于受主客觀因素的影響，不能及時報關導致延期，向海關支付的一項費用。此筆費用是因進口貨物時，延遲報關附帶產生的，是企業的實際支出，理應在稅前開支。

　　觀點三：滯報金是與經營無關的支出。企業報關時，本應遵期報關，但公司沒有及時報關，所產生的費用是公司不應有的一項支出，是企業的額外開支，應屬于與公司生產經營無關的支出。

　　觀點四：滯報金應比照稅收滯納金，不予稅前扣除。稅收滯納金是因稅收的延期繳納而產生的滯納款項，征收率為萬分之五。滯報金是因延期報關而產生的滯報款項，征收率也是萬分之五。兩者都是因延期產生的，而且征收機關都是行政執法機關。稅收滯納金不能在稅前扣除，滯報金也不能在稅前列支。

　　分析

　　結合相關法規，對上述各觀點進行分析探討。

　　對于觀點一，行政處罰法第八條規定，行政處罰的種類有七種：警告;罰款;沒收違法所得、沒收非法財物;責令停產停業;暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照;行政拘留;法律、行政法規規定的其他行政處罰。上述處罰種類，界定了行政機關行政處罰的具體類別。

　　行政處罰的程序可分為簡易程序、一般程序，以及一般程序中的聽證程序。簡易程序適用于違法事實確鑿，有法定依據，對公民處以50元以下、法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰。具體程序是執法人員如當場作出行政處罰決定的，應向當事人出示執法身份證件，填寫預定格式、編有號碼的行政處罰決定書，并當場交付當事人。一般程序適用于處罰較重、情節復雜，當事人對執法人員給予當場處罰的事實認定有分歧而無法作出行政處罰的案件。一般程序需要調查取證、告知處罰的事實、理由、依據和有關權利、聽取當事人的陳述、申辯或者舉行聽證，最終作出處罰決定，并送達處罰決定書。同時，一般程序中的聽證程序，適用于行政機關在作出重大處罰決定之前，依據當事人的申請，舉行聽證會，充分聽取當事人陳述、申辯，并允許當事人、利害關系人與執法人員面對面地質證。

　　從行政處罰的程序可以看出，如對當事人作出處罰決定，一個重要的形式要件就是在作出行政處罰決定時，必須出具行政處罰決定書。

　　滯報金的繳納是進口貨物收貨人超過規定的期限，向海關申報貨物時產生了滯報，由海關向收貨人簽發滯報金繳款通知書或滯報金繳款憑證，并由收貨人持繳款憑證到海關指定的部門或者指定的銀行辦理手續。從滯報金的繳納過程與行政處罰的程序上看，滯報金顯然不屬于行政處罰七種類型中的任意一種，應屬于海關的一種具體行政征收行為。如果滯報金是一種行政處罰行為，則屬于行政處罰中的罰款類型，對于罰款，理應有注明罰款內容的處罰決定書。而海關收取滯報金是沒有行政處罰決定書的，只有海關開具的繳款書或者滯報金繳款通知書。顯然，滯報金支出不是行政處罰行為。

　　對于觀點二和觀點三，筆者認為，滯報金是企業經營所產生的一項不可回避的費用。公司進口貨物，受海關、企業、報關等諸多因素的制約，導致企業不能及時報關。由此產生了一筆滯報款項，此筆支出產生的前提條件是公司要有進口貨物業務，并發生了滯后報關行為。如果公司不進口貨物就不會產生滯報金。公司如果在海關沒有業務的情形下，支出海關費用，即可以視為與企業經營無關的支出。但企業生產產品，必須購買原料，因外購材料延期報關產生的滯報金，是公司生產經營活動中無法回避的，且與進口貨物有著因果聯系的一筆費用，只要延期就要繳納，顯然滯報金作為與企業經營活動無關的支出讓人難以置信。

　　對于觀點四，滯報金與滯納金有不同之處。雖然兩者的征收比例都是萬分之五，且征收機關都是行政機關，但根據企業所得稅法第十條的規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;企業所得稅稅款;稅收滯納金;罰金、罰款和被沒收財物的損失;本法第九條規定以外的捐贈支出;贊助支出;未經核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出。

　　可以看出，對于滯納金，稅法有明文規定，在稅前不予扣除。而企業所得稅法并沒有明確規定向海關支付的滯報金不得在稅前支出。只要是企業實際發生的、真實的、合理的費用，加上合法有效的憑證，就可以在稅前列支。

　　建議

　　企業向國家機關或者行政事業單位繳納的款項應視具體情況，區別對待，不能一概而論。對于行政性處罰，往往具有較強的法定性、強制性和程序性，如工商、稅務、公安對企業的罰款，稅法明確稅前不予支出。對于繳納的經營性款項，一般是根據經濟合同或行業慣例，對企業在經營活動中的違約行為給予的懲罰，如違約金、銀行罰息、訴訟費等，一般可以在稅前扣除。對行政性征收款項，要視具體的法律、法規規定，如有法律明文規定不予稅前扣除的，則不得列支，如稅收滯納金;如法規沒有明文規定的，一般可以在稅前扣除。

　　因此，A公司在企業所得稅年度匯算清繳時，對已經計入損益的28.56萬元的滯報金，不必在企業所得稅年度申報時作納稅調增處理，可以在稅前扣除。當然，企業在處理時，應咨詢稅務機關的意見，獲得確定性答復后辦理。

【相關閱讀】

• 丟失稅務登記證怎么辦？
• 公司總賬啟用新賬簿，如何繳印花稅？
• 已認證專票，上月忘記申報抵扣本月還能抵扣嗎？
• 新申報表下,如何申報壞賬損失
• 把好六個關口 積極享受“營改增”優惠
• 采購合同的發票管理