建筑施工企業(yè)能否在“營改增”時點(diǎn)前申請認(rèn)定一般納稅人資格，讓已是一般納稅人的供應(yīng)商給建筑施工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票并獲得抵扣？

發(fā)布日期：2015-10-28來源：天揚(yáng)君合編輯：劉夢怡

[摘要]

　　根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。

　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　　(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;

　　(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　依據(jù)以上規(guī)定，建筑施工企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照的許可經(jīng)營范圍包含增值稅應(yīng)稅項目的情況下，在銷售額未達(dá)到增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時滿足以上兩項要求可以申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

　　建筑企業(yè)經(jīng)營許可范圍未包含增值稅應(yīng)稅項目但實(shí)際有業(yè)務(wù)發(fā)生的情況下，可以在工商和稅務(wù)登記變更后，在國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證，申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

　　另外，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　根據(jù)財稅[2013]106號文件中附件一《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第二十四條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(一)用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　(四)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　根據(jù)以上規(guī)定，建筑企業(yè)認(rèn)定為增值稅一般納稅人以后，因為其提供的建筑業(yè)勞務(wù)尚未實(shí)行“營改增”，屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其購買的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)用于該項目的，進(jìn)項稅額不得抵扣，即便取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項稅額。

　　本文節(jié)選自李旭紅、趙麗主編，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2015年出版的《建筑業(yè)“營改增”操作實(shí)務(wù)解析》一書第四章內(nèi)容。

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