國有企業的財務內控體系

發布日期：2014-12-30來源：編輯：龔煒

[摘要]國有冶金施工企業由于其產品為專業性建筑產品，具有不可移動、生產（施工）周期較長、每個產品的造價不相同、施工工藝不同、生產場所不固定等特點，給冶金施工企業財務內控體系的構建帶來挑戰，而冶金施工行業的特殊性，也是目前我國防止腐敗的重點領域。如何在冶金施工企業內部制定一套行之有效的財務內控體系，筆者依據學習和掌握的財務管理理論知識和長期于國有冶金施工企業財務管理工作實踐經驗，撰寫本文。

　　國有冶金施工企業由于其產品為專業性建筑產品，具有不可移動、生產(施工)周期較長、每個產品的造價不相同、施工工藝不同、生產場所不固定等特點，給冶金施工企業財務內控體系的構建帶來挑戰，而冶金施工行業的特殊性，也是目前我國防止腐敗的重點領域。如何在冶金施工企業內部制定一套行之有效的財務內控體系，筆者依據學習和掌握的財務管理理論知識和長期于國有冶金施工企業財務管理工作實踐經驗，撰寫本文。

　　一、目前國有冶金施工企業內控制度中存在的問題

　　1.責、權、利失衡。長期以來，國有冶金施工企業受國家計劃經濟的束縛，導致企業當前的改制進行不夠徹底，特別是工程項目承包機制和人事任用制度改革的力度不夠， 造成責、權、利失衡，責、利不能同時到位。主要表現在：一是權力過于集中;二是成本在手中，效益不在心中;三是項目經理負盈不負虧。

　　2.內部控制觀念陳舊。國有冶金施工企業內部控制受當初計劃經濟的影響，造成現在進入市場經濟后，內控制度存在很多缺陷，許多國有冶金施工企業對內部控制的認識還局限于內部牽制制度、內部控制制度或內部控制結構階段，甚至有些企業以為內部控制就是俗稱的內部監督，這種認識與現代企業的要求顯得格格不入。

　　3.“管”則死，“放”則亂。權力過度回收企業管理層，不能充分調動項目經理部的積極性和主動性; 權力下放過大，則難以有效控制，必然引發濫用權力的負面效應，這是目前冶金施工企業授權管理普遍遇到的尷尬局面。

　　4.委派會計人員監督不力，會計信息失真。受國有冶金施工企業內部人事管理制度的影響，造成委派的會計人員按項目經理意圖反映成本狀況，不能如實反映成本數據，導致會計信息嚴重失真。

　　二、國有冶金施工企業建立財務內控制度體系基本原則

　　筆者認為既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎工作規范》等法律法規作為依據，又要結合企業的具體情況，便于企業有效增強內部管理，防范經營風險，保護企業財產，增強企業經濟效益。因此，冶金施工企業財務內控制度體系的建立

　　要符合以下原則：

　　1.合法性原則。冶金施工企業必須以國家現行的法律法規為準繩，在國家的規章制度范圍內，制定本企業切實可行的財務內控制度。這是企業建立內控制度體系的基礎。

　　2.整體性原則。冶金施工企業制定的財務內控制度必須充分涉及到企業財務會計工作的各個方面的控制，它既要符合企業的長期規劃，又要注重企業的短期目標，還要與企業的其他內控制度相互協調。

　　3.針對性原則。冶金施工企業制定的內控制度體系要根據企業的實際情況， 針對企業財務會計工作中的薄弱環節，針對企業容易出現錯誤的細節，制定企業切實有效的內控制度，將各個環節和細節加以有效控制，以提高企業的財務會計水平。

　　4.一貫性原則。冶金施工企業的財務內控制度必須具有連續性和一致性，不能朝令夕改，隨時變動，否則就無法貫徹執行。本溪鋼鐵(集團)第二建筑工程有限公司在制定企業財務內控制度時，高度重視這一點，力求制度盡可能連續，保證會計工作的嚴肅性。

　　5.經濟性原則。冶金施工企業的財務內控制度的建立要考慮成本效益原則。就是說在運用過程中，從經濟角度看必須是合理的。一項制度的制定是為控制企業的某些環節、關鍵點，并最終落實到提高企業管理水平及增加效益上，若違背了這個觀點，就變得得不償失。

　　6.適用性原則。施工企業財務內控制度應便于各部門、各職工實際運用， 也就是說企業財務控制度的操作性要強，要切實可行。企業內控制度的適應性可概括為“內容規范、易于理解、便于操作，靈活調整”。

　　三、國有冶金施工企業制定財務內控體系的目標

　　企業財務內控制度是為企業的經營目標服務的，為保證企業日常的經營活動在制度的約束下有序進行，國有冶金施工企業財務內控制度體系必須達到以下五個目標才能體現其實效性：1.保證業務活動按照適當的授權進行。2.保證所有交易事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使財務會計報告的編制符合有關財務會計制度和會計準則的要求。3.保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權。4.保證賬面資產和實存資產定期核對相符。5.保證財務會計監督的及時性和準確性。

　　四、國有冶金施工企業內控體系控制的要點

　　國有冶金施工企業的財務內控制度要達到服務于企業經營目標，要達到對經營活動的控制，必須使財務內控制度對每個環節進行控制，控制好各個要點。施工企業在制定財務內控體系時要體現以下要點：1.明確管理職責、縱向與橫向的監督關系。2.職責分工，權利分割，相互制約。3.交易授權，建立恰當的審批手續。4.設計并使用適當的憑證和記錄。5.資產接觸與記錄使用的授權。6.資產和記錄的保管制度。7.獨立稽核，例行的復核與自動的查對。8.制訂和執行恰當的會計方法和程序。9.工作輪換。10.獨立檢查，包括外部和內部審計等。

　　五、國有冶金施工企業財務內控體系框架設計

　　在國家有關法律法規的指導下，在解決了企業財務內控制度體系建立的前提下， 按照企業內控制度建立的原則、目標、要點的要求，國有冶金施工企業要建立起本單位完備的財務內控制度體系。筆者認為企業財務內控制度體系應包括以下七個方面的基本財務會計控制制度：一是可靠的憑證制度;二是完整的簿記制度;三是嚴格的核對制度;四是合理的會計政策和會計程序;五是科學的預算制度;六是定期的資產盤點制度;七是適時適用的監督考核制度。具體地講，財務內控制度體系框架可分為以下五個方面：

　　1.原則性的財務、會計制度。一是會計核算制度：會計核算的體制;主要會計政策;會計科目名稱和編號;會計科目使用說明;會計報表種類及其格式;會計報表編制說明。二是財務管理制度：企業內部財務管理體制;貨幣資金管理;往來結算管理;存貨管理;短期、長期投資管理;固定資產管理;在建工程管理;無形資產、遞延資產管理;其他資產管理;銷售收入管理;成本費用管理;盈利及分配管理;財務會計報告與財務評價管理。

　　2.綜合性管理制度。賬務處理程序制度(對會計核算基本流程，有關會計事項處理的必需手續以及具體操作規范作出規定);財務預算管理制度;會計稽核制度;內部牽制制度(根據需要，對會計核算中需強調的內部牽制、制約程序作出集中的規定);財產清查制度;財務分析制度;會計檔案管理辦法;會計電算化管理辦法;對子(分)公司等所屬單位的財務會計管理辦法。

　　3.財務收支審批報告制度。財務收支審批管理辦法;重大資本性支出審批與授權審批制度;重大費用支出審批與授權審批制度;財務重大事項報告制度。

　　4.財務機構與人員管理制度。財務管理分級負責制;會計核算組織形式;會計人員崗位責任制;內部會計人員管理辦法(含會計工作崗位輪換管理辦法、會計人員委派管理辦法等);對違反財經紀律及企業財會規章制度事項的處罰規定。

　　5.成本費用管理制度。費用報銷管理辦法;成本核算辦法;成本計劃管理辦法;成本控制管理辦法;成本分析管理辦法;成本費用考核管理辦法。

　　財務控制體系是企業治理控制權的一種體現，有效的財務控制有賴于完善的、良好的控制環境。在現代企業中，委托人擁有財務資本，企業經營決策人員擁有管理企業的知識和能力資本，職工擁有人力資本，可以說企業是各種生產要素所有者為了自身利益的最大化而達成的一種契約。同時，由于企業是一個不完備的契約，它不能消除每個要素所有者行為所具有的外部性，個人價值最優化的選擇一般不等于從企業整體角度考慮的價值最優化選擇。所以，筆者認為，最優的內部控制，應當能夠提高企業經營效率和效果。實現“企業利潤最大化”。而使一個企業利潤最大化的內部控制應當能夠使企業每個參與人行為的外部效應最小化。為了消除個體行為的外部性，在內部控制建設中也必須貫徹剩余索取權和控制權相對應的原則，只有實現這種對應，才會形成一種動態的內部制約機制， 才能真正有效地起到控制的作用。(作者：本溪鋼鐵(集團)第二建筑工程公司 張鋒)

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