透視應收賬款管理體系

發布日期：2014-07-15來源：本網編輯：龔煒

[摘要]在制度約束下綜合運用各種管理方法，從事前、事中、事后分階段控制，形成計劃—執行—檢查—糾正（PDCA）管理封閉環，使企業的應收賬款管理工作落實到位。

　　建筑業作為國民經濟重要的支柱產業之一，近年來產業規模不斷擴大，產業結構不斷升級，但也為如何促進建筑業的可持續發展提出了新的難題，尤其是企業應收賬款的不斷增加嚴重制約著施工企業的發展。那么，目前我國施工企業應收賬款形成原因為何?又該如何對其加強管理及管理評價呢?

　　原因解析

　　不規范的市場競爭。建筑施工企業面臨的激烈不規范的市場競爭局面，是導致施工企業應收賬款形成的主要原因。激烈的市場競爭環境迫使施工企業使用各種手段擴大市場，除了依靠建筑產品質量、價格等手段外，帶資、墊資施工也成為擴大市場的一種手段，施工企業為片面擴大市場，在事先未對發包人資信度作深入調查，未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，盲目地采用墊資方式去爭奪市場，必將造成施工企業應收賬款的增加。

　　市場經濟的導向。隨著市場經濟逐步深入，合理負債經營格局已逐步形成，部分業主充分利用適度負債經營給企業帶來財務杠桿效應和彌補企業營運和長期發展資金不足的經營機制，拖欠施工企業資金，用以彌補企業營運資金的不足，也是導致施工企業應收賬款增加的一個原因。

　　征信體系的不完善。市場經濟是信用經濟，我國的市場經濟運行時間相對較短，部分業主還不具有相應的信用價值理念，再加上經營管理不善缺乏營運資金，施工企業對業主的信用等級、資金狀況及經濟合同履行的基本情況，也缺乏應有的了解，于是施工企業輕易的帶資墊資施工，卻無力收回資金。信用體系不健全，導致施工企業自己“要賬難”，而訴諸法律又面臨失去市場的風險，使施工企業步入兩難的局面。

　　企業內部管理及激勵體系不健全。首先，部分施工企業為調動市場開發部門的積極性，往往將市場開發人員的報酬僅與其承攬任務額掛鉤，這樣市場開發人員為追求個人利益，往往不顧及所承攬任務的質量，為了市場不計后果。其次，部分施工企業對應收賬款管理認識不足，缺少財務過程監控的管理理念，成本及風險意識淡薄，在施工過程中缺乏有效、完善的監控約束機制。對于已經形成的應收賬款的成因以及相關清理措施未落實責任，且未進行深入分析。第三，對已發生的壞賬未進行及時處理。有些企業發生壞賬后，對壞賬的監督審查力度不夠，或者根本沒有進行責任劃分并及時處理，使企業許多問題不能顯現出來。這樣時間一長，就使企業的應收賬款逐步沉淀下來，嚴重影響企業資產的流動性。

　　應收賬款日常管理工作缺失。企業應收賬款日常管理應當從建立發包方檔案開始，并制定相應的信用等級和評定標準，定期進行賬目核對并及時追收拖欠款項，對已長期掛賬的應收賬款進行賬齡劃分落實清收責任，對未按時清收的進行責任追究考核等。很多企業的應收賬款管理工作很不規范，甚至缺失部分管理職能，有些企業雖有專門的應收賬款管理制度但缺少落實執行等等因素都造成施工企業應收賬款不斷增加。

　　建筑企業生產經營的特殊性。建筑產品會計核算一般依據建造合同準則進行會計核算，而且建筑產品一般建造周期都比較長(往往跨越幾個會計期間)。按照慣例建筑工程按照節點進行工程量確認，首先由施工企業進行組織施工，監理和業主對階段工程進行驗收確認，施工企業據此確認應收賬款，在一定的周期內回收工程款，并且只有等所有工程完工并竣工驗收，質保期滿后才有可能收回全部工程款，所以建筑工程量確認和收款時間的差異也是產生應收賬款的一個因素。

　　對策分析

　　應收賬款管理是一個系統的工作，制度建設是管理的基石，也是企業規范化、科學化管理的前提，充分發揮制度建設的規范性和導向性作用，才能使企業的應收賬款管理步入一個新臺階。除了相關的制度約束外，良好的溝通反饋機制也是企業提升管理質量和管理效率必不可少的因素，只有加強信息溝通及反饋才能使企業的應收賬款管理工作落到實處。

　　制度建設方面

　　制定嚴格的信用評價體系及應收賬款管理策略。我國仍處于市場經濟的初級階段，市場信用體系還不完善，這就需要企業制定自己的信用評價體系，根據施工企業的特點，企業應在不斷總結經驗和教訓的基礎上，從業主所處的行業、項目立項情況、合同履約、財務狀況等方面建立業主信用評價標準體系及相應的應收賬款管理策略。企業根據信用評價等級，定期對客戶進行信用評級，對應收賬款進行差別化管理，控制應收賬款的增長幅度，增強企業資產的流動性。

　　建立企業應收賬款的賬齡分析制度。通過賬齡分析，企業可以了解哪些業主能依據合同辦事，哪些業主存在滯后付款，可能造成呆壞賬，業主是否符合企業當前的信用評價級別，及時調整業主信用評價等級，掌握業主動態，調整對業主的收賬政策，保證及時回收工程款。此外，還要分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平。企業可通過這些指標，分析評價應收賬款管理中的成績及不足，以便總結經驗，修正差距，減少損失。

　　建立應收賬款責任催收制度。建立應收賬款清收責任制旨在運用制度的方式明確落實工作責任，督促有關人員及時履行自己的職責。具體來說有以下幾點：首先要明確職責范圍，實行項目經理責任制，并規定務必要由責任人在規定的時間內收回欠款。其次，針對違反制度規定的超限期應收賬款一定要嚴格處理，并給予一定的經濟處罰，由相關人員承擔相應后果。另外，如發現隱瞞欠款的，或者擅自變更賬款來源或去向的，要堅決予以調離崗位甚至開除等措施。除此以外，要成立相關的監督管理部門，防止出現流于形式，或者徇私舞弊等問題的出現，從根本上保證應收賬款管理工作落實到位。最后，落實項目經理責任制，使相關人員進一步明確資金風險意識，將欠款的清收和個人經濟利益掛鉤，并實行一定的獎罰措施，大力保障拖欠工程款的收回。

　　應收賬款備查制度。企業在進行應收賬款清收過程中，應對業主單位進行備查登記，明確責任人，對業主信息進行詳細登記，并仔細分析過程中存在的問題與不足，使清收責任人及企業相關人員能及時準確掌握業主單位的動向及情況，及時監督業主單位，群策群力做好企業應收賬款備查登記工作，為企業應收賬款的回收打下堅實的基礎。

　　壞賬準備制度。施工企業經常面臨一些無法收回的壞賬，如面臨債務人破產、死亡等特殊情形，確定應收賬款無法收回時，為了財務報表能反映企業真實的經營狀況，需進行一定的賬務處理，且為了不影響企業當期的損益，保證企業財務核算的穩健，應當設立壞賬準備制度。明確企業確認壞賬的條件及處理方法措施，當企業確認發生應收賬款損失時，應首先沖減壞賬損失，計提的壞賬準備不足時再沖減當期損益。

　　溝通反饋機制。良好的溝通與反饋機制是企業各項制度有效執行與落實的基礎，并有助于企業各項管理制度融合。良好的溝通與反饋機制是建立在企業良性運作的基礎之上的，只有企業的各個部門相互溝通，及時反饋，才能及時準確地把各種相關信息上報反映，及時處理過程中遇到的各種問題，糾正過程偏差，使企業的制度有機執行，便于企業管理層作出正確的決策。

　　應收賬款保全的幾種方法

　　應收賬款保理。應收賬款保理業務是指，企業把形成的應收賬款有條件地轉讓給銀行，銀行為企業提供資金，并負責管理、催收應收賬款和壞賬擔保等業務，企業可借此回收賬款，加快資金周轉。施工企業實施應收賬款保理可以將縮短企業資金回收期，加速資金回流，降低壞賬風險。

　　應收賬款質押。2007年10月1日起施行的《物權法》為應收賬款質押提供了法律支持，應收賬款質押是應收賬款融資方式的一種。是指企業與銀行等金融機構簽訂合同，以應收賬款作為抵押品，以換取流動資金的一種形式。應收賬款質押是盤活企業沉淀資金，緩解企業融資擔保難、增強企業循環發展、持續發展能力的重要途徑。

　　法律手段。施工企業運用法律手段來管理應收賬款，主要有律師函、訴訟保全和法律訴訟三種形式，但在過程中應注重訴訟時效的收集。律師函是施工企業為了回收工程款而對業主發律師函件，主張權利的一種措施;訴訟保全是為了避免企業應收賬款遭受損失，由人民法院對業主的財產或的標的物所采取的一種強制措施;法律訴訟是對惡意拖欠的債務人，采取通常的催收辦法只能是延誤時間，對此類欠款必須采取更加有力的措施進行追討，而采取的法律手段。

　　應收賬款管理除了需要制度約束外，關鍵還在于制度的落實執行。施工企業只有把各種制度有機結合起來，在制度約束下綜合運用各種管理方法，從事前、事中、事后分階段控制，并通過制度執行情況，總結經驗和教訓及時形成反饋意見，作為修訂應收賬款評價體系及相應的應收賬款管理策略的依據，形成一個計劃—執行—檢查—糾正(PDCA)管理封閉環，才能使企業的應收賬款管理工作落實到位。

　　應收賬款管理體系評價要點

　　應收賬款管理評價屬于管理審計的范疇，是對企業應收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發揮程度等方面的評價，是一種面向未來的審計，也是現代企業內部審計的重點和方向。

　　信用評價體系及對應的應收賬款管理策略評價。應收賬款作為施工企業一項主要的流動資產，信用評價體系的好壞直接關聯應收賬款的管理效果，對信用評價體系的好壞需從以下兩方面進行分析：一是信用評價體系標準及等級劃分是否合理。信用評價體系的好壞，主要看相應的指標設置中是否具有可操作性，能否體現真實的業主情況(可引入5C系統)，能否全面覆蓋企業所有的業主，等級的劃分是否符合現實的業主情況，現實中體系執行能否對應收賬款的管理真正起到促進的作用，應收賬款是否有出現增長等方面進行評價。二是各信用等級所對應的管理策略是否合理。在信用體系設定有效的基礎上，需要審查企業設定相應等級的應收賬款管理策略是否有可執行性，通過對業主的管理是否促進了應收賬款降低，是否給企業帶來了不當負面影響，另外管理策略是否兼顧成本效益原則，執行過程要在應收賬款管理政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權衡。

　　應收賬款賬齡分析制度和壞賬準備制度評價。一方面要看賬齡的計算是否準確。應收賬款賬齡分析制度旨在通過應收賬款的掛賬時間來確定企業應收賬款風險大小，賬齡越長，發生壞賬損失的可能性就越大，賬齡計算的準確與否直接影響到壞賬準備的計提，影響企業財務報表的穩健性。另一方面要看壞賬準備的計提是否準確。壞賬準備的計提實質是會計上謹慎性和保守性原則的體現，不恰當的計提會影響到企業需增資產和利潤，恰當的計提可以真實反映企業現實的經營狀況，在充分估計到未來可能發生的風險和損失的基礎上，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。

　　應收賬款責任催收制評價。應收賬款責任催收制是應收賬款管理制度落實的直接體現，責任人是否能夠按照責任制度催收，并如實提供客戶的相關資料，及時準確反饋客戶情況，對整個應收賬款管理的影響很大。應收賬款責任催收制重點要察看責任清收效果是否明顯，責任人反映情況是否真實，責任人行為是否符合制度等。

　　(作者：山西四建集團有限公司 秦軍平)

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