施工企業如何進行稅務籌劃

發布日期：2014-06-27來源：本網編輯：龔煒

[摘要]稅務籌劃是施工企業財務管理的核心部分，通過合理的稅務籌劃可以有效減少稅務支出，為企業節約成本，增加效益。本文通過對稅務籌劃的特點和運作技巧進行分析， 闡述了施工企業的所得稅和營業稅的稅務籌劃。以此指導施工企業合法節稅。

　　隨著市場競爭越來越激烈，稅務籌劃作為企業減輕稅負、提高經濟效益的重要手段，早已經在企業的財務管理中占據著舉足輕重的位置。所謂稅務籌劃，是指企業和納稅人在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用現有稅法的優惠政策，通過合理的方式、途徑和手段，有計劃的安排投資、生產經營及財務活動，來減少企業的稅務支出，力圖追求企業利潤最大化的行為。目前，施工企業涉及的稅種比較多，其中，企業所得稅和營業稅是施工企業稅務籌劃的關鍵。

　　一、稅務籌劃的特點

　　(一)合法性

　　合法性是稅務籌劃的最根本前提，也是區別偷稅、漏稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱， 稅務籌劃必須在法律允許的范圍內進行。

　　(二)籌劃性

　　納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅務負擔因素，明確國家的立法意圖，籌劃多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，選擇能使企業承擔最低稅負的方案來實施。

　　(三)目的性

　　稅務籌劃的最終目的是要降低稅務支出。企業要降低稅務支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅務成本，以降低企業的經營成本，有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。

　　二、施工企業所得稅的籌劃

　　(一)在異地預繳企業所得稅的籌劃

　　企業可以通過改變組織形式進行稅務籌劃。新的《企業所得稅法》實行的是法人所得稅體制，企業有不同的組織形式，不同的組織形式決定著是否構成納稅法人。公司在異地設立的分公司的組織形式會對企業所得稅稅負產生影響。稅法規定，凡是辦理了工商稅務登記和能獨立核算的分公司必須要在設立地點單獨繳納企業所得稅。如果分公司盈利，母公司虧損，其利潤并不能并入母公司利潤，造成盈虧不能相抵而多繳企業所得稅的結果。相反，如果分公司虧損，母公司盈利，同樣盈虧不能相抵。因此，在設立分公司時應將核算模式改為不能獨立核算(即不能獨立核算收入、成本、費用)，依照稅法的相關規定來預繳分公司的企業所得稅。在年度決算時，可以將分公司、母公司利潤合并匯總后計算應繳企業所得稅， 且分公司預繳的企業所得稅可以在母公司應繳企業所得稅中抵扣，從而達到降低企業稅負的效果。

　　(二)籌資過程中的稅務籌劃

　　籌資是企業進行一系列活動的先決條件?；I資決策不僅要籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。不同籌資方案的稅負不同，企業在籌資時，如果能運用好籌資技巧，采用最佳的籌資方式，會獲取籌資的最佳節稅利益。

　　1、權益籌資和債務籌資

　　權益籌資主要是通過金融市場發行股票得以實現。其籌資成本與稅收沒有直接關系，而且它的資金比較安全和穩定，如果企業通過股票來籌資，只能獲得十分有限的利潤，但是通過發行股票來籌資就可以長期的占用資金，也不用償還，更不用承擔股息的壓力。所以，企業在籌資的過程中不能單純的考慮稅收，要綜合考慮企業經營的收益、籌資成本和財務風險。并靈活的將權益籌資和債務籌資進行有機的結合。達到一個最佳的契合點。

　　債務籌資對企業來說具有抵稅的作用，其內容包括發行債券、長期借款、短期借款和向企業員工和社會公眾借款。成本則是支付的利息。企業在償還利息后收益會有所減少， 這樣企業所承擔的所得稅稅負自然就會減小。尤其是稅前還貸，實際上還貸款的錢就是財政的錢。這就進一步降低了企業的所得稅稅負。所以，貸款是企業有效的減小稅負的重要方法。財務會計在債務籌資中占據著重要的位置。在債務利息穩定的情況下，企業的利潤每增加一份，所承擔的利息就會減少一份，這樣

　　能夠大大的增加企業的收益。起到節稅和激勵企業加強管理的作用。

　　2、租賃性籌資

　　租賃分為兩種形式，一是融資租賃，二是經營租賃。企業可以通過平穩支付租金來降低稅負，增加企業收益。其中，融資租賃這種籌資的方式比較特殊，它可以迅速的獲得使用資產的權利，并且能夠規避使用權帶來的風險。在所有的融資租賃費用中，承租方交付使用后支付的利息以及支付的手續費都可以直接從納稅所得額中來扣除。另外，在融資中用于改良租入設備的費用可以延長到5 年內來攤銷。對于企業固有資產的改良費用則是作為資本性支出來處理的， 以使企業的固定資產

　　增值，而由于固定資產一般有高于5 年的折舊年限。所以融資租賃可以攤銷固定資產改良的費用，從而達到降低稅負的目的。

　　經營租賃對承租人有益處， 首先可以避免因長期擁有固定資產的使用權而帶來的風險。其次是企業可以通過支付利息來減少企業的收益從而降低稅負。如果承租人和出租人在同一個利益圈子里，企業和企業之間就可以直接的轉移資產。還可以從集體利益出發來收取一定的租金，實現集團的利潤轉移，從而有效的降低稅負?？偟膩碚f，企業在籌資過程中進行稅務籌劃時，應該綜合的考慮企業資金成本，分析根據企業資本結構的變化來選擇怎樣的籌資方式，以及思考因利潤的提高帶來的風險，企業承受風險的能力，如何平衡風險和利潤之間的關系。債務比率不能一味的強調稅率的最低，要把企業利潤的最大化作為稅務籌劃的目標。并且要綜合多方面的因素和企業自身的情況來安排。

　　(三)施工生產中的稅務籌劃

　　從實質上來看， 施工企業的生產經營過程是一個資源優化配置的過程，由眾多環節組成，比如：安排生產計劃、勞務分包、材料采購、購置固定資產等。這些環節都能很好的進行稅務籌劃。例如：如果企業在上半年施工的項目利潤較高， 下半年可以安排一些利潤較低或者虧損的項目施工，將利潤高的項目安排到下一年中施工，這樣可以平衡每年的利潤，避免出現大的波動。因此，施工企業在生產過程中應該綜合考慮，統籌計劃，通過合理安排每個生產環節來為企業降低稅基，節約稅務支出。

　　(四)充分利用稅前扣除和稅收優惠政策

　　施工企業需要充分了解企業所得稅稅前扣除政策及優惠政策，能夠幫助企業合理的降低稅負。主要表現在以下幾個方面：

　　1、工資、福利費、工會經費、職工教育經費

　　企業發生的合理的工資支出準予據實扣除， 合理的工資指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的薪酬管理制度規定發放給員工的工資。職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數扣除，超過標準的只能按照標準扣除，標準分別是不超過工資總額的14%、2%、2.5%。企業在利潤較好的時候，應該積極籌劃，提高員工的工資標準和相關福利費、工會經費、職工教育經費的支出，一方面可以提高職工工作積極性，另一方面可以相應減輕企業稅務負擔。

　　2、公益捐贈支出

　　稅法規定： 企業發生的公益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。企業可以根據年度利潤情況，籌劃一些公益性捐贈，將捐贈支出控制在稅前扣除標準內，這樣可以在不影響公司整體利益的同時，增加公益性支出，提高企業在社會上的知名度和影響力。

　　3、廣告費和業務宣傳費支出

　　稅法有明確的規定， 企業進行的符合條件的業務宣傳費和廣告費用支出，不超過當年營業額利潤的15%的部分，可以進行稅前扣除，而超過的那部分，則準許結轉以后再進行納稅年度扣除。企業準予扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：一是廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的;二是已實際支付費用，并取得相應發票;三是通過一定的媒體傳播。企業可以根據當年利潤情況，籌劃一些廣告和業務宣傳，將標準控制在合理的范圍內，并按照稅法規定的要求收集發票、工商部門

　　批準的資料等原始資料，加強對企業的宣傳力度，在減輕企業稅負的同時，可以提高企業的知名度和競爭力。

　　4、業務招待費

　　稅法規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此，企業要根據當年的銷售(營業)收入情況，合理控制業務招待費的支出標準，企業所屬的施工項目盡量不列支業務招待費，可以通過會務費和其他形式列支，以降低企業的業務招待費支出。

　　5、科研費用

　　稅法規定：“企業用來開發新技術、新產品、新工藝的研發費用的支出， 沒有形成無形資產而納入工作總結中的， 應該在按照規定扣除以后，再按照開發研究費用的50%來加以扣除;已經成為無形資產的，則應該按照無形資產成本的150%來攤銷。通過增大企業稅前扣除數額減輕企業稅負，促進企業加大科技研發投入力度。因此，施工企業在施工過程中應設立專門的研發機構，分開核算科研費用和生產經營費用，準確歸集科研費用，并及時收集歸檔科研費用的原始資料，如：科研立項

　　的文件、發票、合同等，爭取為企業減輕更多稅負。

　　6、固定資產加速折舊

　　施工企業一般擁有較多的大型機械設備，且價值較高，但隨著科技的發展，技術更新快，機械設備很容易因跟不上技術更新而遭到淘汰。新稅法規定，由于技術進步而確實需要加速折舊的企業固定資產，可以采用雙倍余額遞減法、縮短年限或是年數折舊法來處理。通過加速折舊，減輕納稅人在使用資產初期的稅務負擔，補償企業由于技術進步、加快更新換代固定資產的成本。

　　7、高新技術優惠

　　稅法規定：“國家需要重點扶持的高新技術企業， 減按15%的稅率征收企業所得稅”。國家需要重點扶持的高新技術企業，必須符合下列條件：一是要擁有核心自主知識產權;二是產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍;三是研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例，最近一年銷售收入小于5000 萬元的企業，比例不低于6%，最近一年銷售收入在5000 萬元至20000 萬元的企業，比例不低于4%， 最近一年銷售收入在20000 萬元以上的企業， 比例不低于3%; 四是企業的科技人員的比例不得低于企業職工總數的規定比例;五是在企業總的收入中，高薪技術產品(服務)收入的比例不得低于當年企業總收入的60%; 六是高新技術企業必須要滿足管理辦法規定的其他條件。施工企業要根據高新技術企業的要求，積極培養科研人員，增強企業的科研技術，加強與高新技術企業認定部門溝通，努力申報高新技術企業，一旦獲得批準，可以大大降低企業稅負。

　　(五)會計處理中的稅務籌劃

　　會計準則規定了企業在經營的過程中可以使用多種會計方法。不同的方法所產生利潤的時間是不同的， 貨幣時間價值對企業所得稅的限值造成影響，造成現值的不同，所以在經營過程中，施工方可以利用不同的會計處理方法來進行稅務籌劃。首先，利用存貨計價來進行稅務籌劃。物價上漲時，施工方應該進行后進先出，使得投入資產成本的貨物價值增高，結存成本較低，可延遲納稅和利潤，從而有效的延緩企業所得稅的繳納時間。反之，當物價下降時，則應該采用先進先出的方法。

　　其次，利用計提比例和壞賬損失的方法來進行稅務籌劃。對于企業由壞賬帶來的損失，可以通過直接沖銷法和備抵法來解決。假設采用備抵法來解決壞賬帶來的損失問題，可以使得當期扣除的項目有所增加，延緩企業的一些利潤， 這樣就能增加企業的經營資金， 延緩企業的納稅時間。

　　再次，利用稅前扣除政策。為了避免不能在稅前進行抵扣，稅法限定了廣告費、招待費這些費用的稅前扣除比例，規定不能對受益人的捐贈和罰沒支出這些費用進行稅前扣除。對于那些沒有固定扣除比例的費用，企業也應該控制其數額。避免超限。最后，利用折舊年限和殘值的預估、折舊方法的選擇來進行稅務籌劃。折舊方法和折舊年限的不同會對企業的利潤和工程的成本造成不同的影響。其中，最有效的方法就是加速折舊法，它可以延緩納稅的支付時間。

　　三、施工企業營業稅的籌劃

　　營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。施工企業一般按照營業額的3%向施工所在地稅務機關繳納營業稅，對于營業稅的籌劃，可以從以下幾個方面：

　　(一)利用工程承包合同進行籌劃

　　工程承包的形式有兩種：一種是由施工方和建設方簽訂工程合同，承包公司的任務是設計，要對建設單位負責，而且要根據工程總額的比例來向施工方收取一定的管理費。另一種是簽訂承包合同，由承包方和建設方來簽訂。然后再把采購、設計這些工作外包給別的單位，承包公司只需負責協調和組織各項工作。從第一種形式上看，承包人實質上是建設方和施工方的中介人，它作為總承包人并不參與承包合同的簽訂，在營業稅的繳納中，不管承包公司有沒有施工能力，都要按照服務業稅率的5%征收。在第二種形式中，承包合同的簽訂是由承包公司合格建設單位來完成， 無論承包公司是否具有施工能力， 是否參與到施工中來，其營業稅都是按照建筑稅額的3%來征收。這兩種形式所適用的營業稅稅負不一樣，營業稅稅目和稅率也不一樣。因此，企業在承包工程時候，一定要綜合考慮承包合同的簽訂形式，做好營業稅的稅務籌劃。

　　(二)利用計稅依據進行籌劃

　　《營業稅暫行條例實施細則》規定： “納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾性勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和勞動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”根據實施細則的規定，對施工企業來說。不管是建設單位的包公包料工程還是供料工程， 其營業額不僅包含了工程的原材料，還包括了工程其他的物資價款。不包括建設方所提供的設備款項。假設是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業的計稅依據也會相應較高;而若是施工企業購料，因為建筑施工企業長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對會較低，這樣就相應降低了

　　營業稅計稅依據，達到了節稅的目的。在設備款項上面，施工企業在投入到安裝工程中時，不應該將設備的價值和安裝工程的產值混為一談，它們之間是獨立的。只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工企業取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅的目的。

　　(三)利用納稅義務發生時間進行籌劃

　　稅法規定， 營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收到營業收入款項憑據的當天。根據稅法有關納稅時間的規定，施工企業應該正確的選擇對企業有利的結算方式，在合理的范圍內盡量的延緩納稅的時間，推遲交付營業稅的時間能夠延長企業占用資金的時間， 利用這些資金為企業創造出更高的利潤，使企業能夠有更多的流動資金來進行運轉，也從另一方面減少企業的貸款數額，減少在財務方面的費用。同時，由于施工工程具有耗費資金大、周期長的特點，所以許多的施工企業提前交工程款，分期結算。合理的選擇納稅時間也可以為企業利益的增加發揮重要的作用。施工企業收到預付備料款和預收工程款的時間并非繳納營業稅的時間，這為施工企業的稅務籌劃贏得了更多的時間。施工企業在進行結算時，只要能夠按期將款項支付，應盡量避免將在收款的同時進行結算。應該盡量的將結算的時間往后面推遲。從而達到推遲營業稅納稅時間的目的。

　　四、結束語

　　總而言之，稅務籌劃這項工作的綜合性很強，施工企業必須建立一個以財務部門牽頭，領導配合，相關部門參與的組織機構，積極開展納稅籌劃工作，必要時可聘請稅務師事務所幫助指導開展工作。此外，相關人員還應充分掌握稅務籌劃的技巧，熟練掌握國家的稅法政策，對稅法政策活學活用，才能合理有效的降低企業的稅負，提高企業的經濟效益，增強企業的競爭力，使企業在市場競爭中立于不敗之地。（作者：中鐵上海工程局一公司 王天軍 ）

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