營(yíng)改增來(lái)襲，這是資質(zhì)掛靠終結(jié)的前奏嗎？

發(fā)布日期：2016-03-22來(lái)源：PPP知乎編輯：宋珍珍

[摘要]

　　文/熊欣

　　2016年1月22日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)營(yíng)改增、加快財(cái)稅體制改革座談會(huì)，李克強(qiáng)在座談會(huì)上強(qiáng)調(diào)：以營(yíng)改增作為加快財(cái)稅體制改革重頭戲，今年要全面推開(kāi)，全面推開(kāi)營(yíng)改增、加快財(cái)稅體制改革必須周全考慮、精心設(shè)計(jì)。李克強(qiáng)強(qiáng)調(diào)：以營(yíng)改增作為加快財(cái)稅體制改革重頭戲。營(yíng)改增已箭在弦上，2016勢(shì)在必發(fā)!如果說(shuō)2015年建筑業(yè)焦點(diǎn)是“資質(zhì)換證”，那營(yíng)改增必將是貫穿2016全年的焦點(diǎn)。

　　2 月22日,建筑業(yè)關(guān)于“營(yíng)改增”的內(nèi)部文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為 11%。《通知》要求，各地區(qū)、各部門(mén)要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。

　　此外，中國(guó)建筑業(yè)協(xié)會(huì)和中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營(yíng)改增準(zhǔn)備。《意見(jiàn)》提出，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營(yíng)改增文件，開(kāi)展增值稅模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對(duì)方案。

　　1營(yíng)改增對(duì)承包商利弊

　　國(guó)家層面，營(yíng)改增能促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量自主投資。李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)，特別是在當(dāng)前，把不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的抵扣鏈條，原來(lái)我們已經(jīng)把設(shè)備部分納入了，這樣非常有利于企業(yè)去投資，投資的部分可以抵稅了，作為增值稅抵扣項(xiàng)了，目前的情況下，我們是要鼓勵(lì)投資，特別是鼓勵(lì)高質(zhì)量的投資，企業(yè)自主進(jìn)行的投資，高質(zhì)量的投資可以抵稅了。據(jù)知乎的專(zhuān)業(yè)人士分析，國(guó)家推廣“營(yíng)改增”，利處很多：

　　1、減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)下降;

　　2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力;

　　3、營(yíng)改增一旦完成，全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈。營(yíng)改增的弊端是：沒(méi)有辦法核算進(jìn)項(xiàng)的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實(shí)際上吃虧。

　　承包商層面，營(yíng)改增對(duì)承包商的經(jīng)營(yíng)模式會(huì)產(chǎn)生影響。目前建筑施工承包商的主要經(jīng)營(yíng)模式有五種——自管、直管、委管、掛靠和聯(lián)合體施工。在目前的經(jīng)營(yíng)模式下，在總承包簽訂下，實(shí)施過(guò)程涉及三個(gè)主體，即業(yè)主、承包商和施工方。業(yè)主即甲方，承包商即中標(biāo)或投標(biāo)單位，具體承接施工的單位即為施工方。在實(shí)行增值稅的管理下，要求不同法人或不同納稅主體之間必須符合增值稅的鏈條抵扣。要符合的增值稅鏈條規(guī)定，必須在承包商和施工方之間要完善相關(guān)合同以及增值稅的鏈條。同樣我們?cè)诙惙ㄉ贤晟屏嗽鲋刀惖南嚓P(guān)鏈條，可能會(huì)帶來(lái)與建筑法相違背或矛盾的方面，不符合建筑法的相關(guān)系列方面。相反，如果鏈條滿足不了，增值稅進(jìn)項(xiàng)無(wú)法抵扣，那么會(huì)大大增加承包商的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

　　2承包商掛靠終結(jié)的前奏?

　　營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響深遠(yuǎn)。現(xiàn)在，還有一些建企領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為：營(yíng)改增僅僅就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。這種認(rèn)識(shí)將給企業(yè)帶來(lái)致命的威脅，因?yàn)闋I(yíng)改增將涉及全公司業(yè)務(wù)模式的大改變，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的特大事情。

　　目前，我國(guó)建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)事求是的說(shuō)：大都以掛靠經(jīng)營(yíng)方式為主，掛靠資質(zhì)、交管理費(fèi)，被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項(xiàng)目的日常經(jīng)營(yíng)管理。這種掛靠經(jīng)營(yíng)方式在營(yíng)改增之后，即建筑行業(yè)稅收方式實(shí)行增值稅之后，將被終結(jié)。

　　企業(yè)交納的增值稅是由銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩部分來(lái)決定，銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅就是企業(yè)實(shí)際要交納的稅，而進(jìn)項(xiàng)稅則取決于工程項(xiàng)目上的材料采購(gòu)、勞務(wù)支出、機(jī)械租賃等各項(xiàng)費(fèi)用取得的相應(yīng)票據(jù)，若還以傳統(tǒng)掛靠模式經(jīng)營(yíng)，將很難獲得項(xiàng)目部真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，企業(yè)必將無(wú)法獲得真實(shí)、足額的票據(jù)，將導(dǎo)致企業(yè)至少存在兩項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：

　　1)進(jìn)項(xiàng)票據(jù)存在嚴(yán)重不足的可能，目前國(guó)家規(guī)定的建筑業(yè)增值稅率為11%，與1-3%的掛靠管理費(fèi)相比，一個(gè)項(xiàng)目就可能會(huì)吃掉公司全年的利潤(rùn)，如果有幾個(gè)項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)必將出現(xiàn)巨額虧損。

　　2) 主要領(lǐng)導(dǎo)面臨刑事責(zé)任坐牢的風(fēng)險(xiǎn)，因企業(yè)不參與項(xiàng)目實(shí)際管理，項(xiàng)目實(shí)際負(fù)責(zé)人可能存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，這樣的話，將構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪，承擔(dān)責(zé)任的是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)(法人代表、主管副總、財(cái)務(wù)總監(jiān)等)，已實(shí)施增值稅的行業(yè)，每年都有多起類(lèi)似案件，企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)被判刑入獄。

　　3營(yíng)改增下，承包商咋辦?

　　首先，建議承包商轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式，逐步取消掛靠經(jīng)營(yíng)。

　　企業(yè)應(yīng)在今后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理模式，強(qiáng)制采取更能減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，降低由于建筑法和增值稅的管理給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)范經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)目前的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行梳理，以適合增值稅的管理要求，使經(jīng)營(yíng)管理更規(guī)范，滿足增值稅的管理要求。

　　限于資質(zhì)的問(wèn)題，導(dǎo)致在營(yíng)業(yè)稅制下產(chǎn)生相應(yīng)的施工模式，但對(duì)于未來(lái)還是選用自管的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式。否則選用其他模式給增值稅管理帶來(lái)復(fù)雜性，同時(shí)給增值稅發(fā)票的開(kāi)具和相關(guān)稅控設(shè)備、以及發(fā)票的管理傳遞帶來(lái)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。如此可以促進(jìn)各工程公司來(lái)提高自身的資質(zhì)水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　逐步取消采用掛靠及相互借用資質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，該模式下，風(fēng)險(xiǎn)最高。

　　其次，鑒于中國(guó)承包商集團(tuán)設(shè)置的國(guó)情，應(yīng)積極爭(zhēng)取政策支持。

　　從建筑法角度，爭(zhēng)取集團(tuán)內(nèi)部分包的合理性。承包商以集團(tuán)的名義取得的項(xiàng)目，分包給集團(tuán)內(nèi)子公司，在增值稅制下，在規(guī)范開(kāi)具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一集團(tuán)管理運(yùn)營(yíng)，完善發(fā)票開(kāi)具鏈條的情況下，爭(zhēng)取一方繳納稅金，減少資金流的支出。

　　如果聯(lián)合體形式承包項(xiàng)目，建議與業(yè)主積極協(xié)商由聯(lián)合體各方分別與業(yè)主簽訂合同，各自分別按合同約定工程內(nèi)容向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。或者改變虛擬的經(jīng)濟(jì)組織聯(lián)合體項(xiàng)目部的法律地位，可由聯(lián)合體兩方共同組建獨(dú)立的公司完成此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但這樣成本較高。

　　4營(yíng)改增稅發(fā)票如何抵扣

　　營(yíng)改增后房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票 ：

　　票款不一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào))第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。”基于此規(guī)定，票款不一致的不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　“對(duì)開(kāi)發(fā)票”不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。”

　　過(guò)渡期三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的發(fā)票

　　(一)營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(二)營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(三)營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　七種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的特殊發(fā)票

　　(一)沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　(二)獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。3、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。因此，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的沙、石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　(三)購(gòu)買(mǎi)職工福利用品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第(一)項(xiàng)規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(四)發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金(例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥)財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第(二)項(xiàng)規(guī)定第(三)項(xiàng)規(guī)定：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(五)建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(六)房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫(xiě)字樓自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　(七)獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]617號(hào))第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、(貨物運(yùn)輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此規(guī)定，獲得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　附：住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知(建辦標(biāo)[2016]4號(hào))

　　為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，我部組織開(kāi)展了建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專(zhuān)題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法，現(xiàn)就工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備有關(guān)工作通知如下。

　　一、為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門(mén)應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。

　　二、按照前期研究和測(cè)試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

　　三、有關(guān)地區(qū)和部門(mén)可根據(jù)計(jì)價(jià)依據(jù)管理的實(shí)際情況，采取滿足增值稅下工程計(jì)價(jià)要求的其他調(diào)整方法。

　　各地區(qū)、各部門(mén)要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備，在調(diào)整準(zhǔn)備工作中的有關(guān)意見(jiàn)和建議請(qǐng)及時(shí)反饋我部標(biāo)準(zhǔn)定額司。

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