營改增對勞務分包管理的沖擊

發布日期：2015-09-14來源：本站編輯：宋珍珍

[摘要]

　　文/徐勁翔

　　建筑業作為“營改增”改革即將推廣實施的行業之一，因工程項目施工普遍存在專業分包和勞務分包的現象，受“營改增”的沖擊影響較大。對于建筑施工企業而言，“營改增”的實施既會給企業帶來挑戰，同時也能給企業帶來全新的發展機遇。只要建筑施工企業能夠未雨綢繆，提前研究，采取措施，趨利避害，就能將“營改增”改革轉變為企業規范管理，提升競爭力的一次發展機遇。

　　“營改增”對工程項目分包管理的影響

　　目前，工程項目施工普遍存在分包現象，一般分為專業分包和勞務分包兩種模式。分包管理是施工企業項目管理的重要內容，也是項目利潤管控的關鍵因素。因此，無論是專業分包，還是勞務分包，都會受到“營改增”的影響。

　　“營改增”對專業分包的影響。專業分包是指施工總承包企業(總包方)根據總承包合同約定或者經建設單位許可，將所承包工程中除主體結構外的部分工程分包給具有相應專業承包資質的單位。總承包企業與專業分包企業(分包方)通過簽訂專業分包合同確定雙方的合作關系，施工過程中通過驗工計價進行結算和支付，在營業稅下專業分包企業一般均能提供建筑業統一發票。在“營改增”后，專業分包企業也能提供稅率為11%的建筑業增值稅專用發票，總承包企業可據此抵扣進項稅。但是，基于專業分包內容及結算特點，“營改增”后對施工總承包企業仍存在以下影響。

　　分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時。總包方和分包方之間存在驗工計價滯后或工程款拖欠等情況，導致分包方不能及時驗工計價并拿到已完工程計價款，造成總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發票，從而不能及時抵扣進項稅，總包方要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力較大。

　　分包成本中材料、設備部分的進項稅抵扣不足。專業分包中包含大量的材料、設備，相關進項稅由分包方抵扣，分包方一般可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業增值稅專用發票只能按11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，少抵扣6%的進項稅。

　　“營改增”對勞務分包的影響。勞務分包是指施工總承包企業或專業承包企業將承包工程中的勞務作業分包給具有勞務分包資質的施工企業。總承包企業或專業承包企業與勞務分包企業(分包方)通過簽訂勞務分包合同明確雙方合作關系，勞務分包內容一般為工程施工的勞務作業，主要包含人工費、二三項料費及小型機具使用費等。雙方通過定期驗工計價進行結算和支付。在營業稅下，分包方有的能提供建筑業統一發票，有的只能提供服務業統一發票。基于勞務分包內容及結算特點，“營改增”后對總承包企業存在以下影響。

　　分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時。這點和專業分包一樣，存在總包方和分包方之間驗工計價滯后或勞務費拖欠等情況，導致分包方因總包方不及時驗工計價，而不能及時開具增值稅專用發票，從而造成總包方不能及時抵扣進項稅，前期資金壓力較大。

　　因分包方資質和能力問題不能開具增值稅專用發票。對于目前只能提供服務業統一發票的勞務分包方，在“營改增”后仍然只能按服務業開具發票，不能向總包方開具增值稅專用發票，造成總包方將無法抵扣進項稅。

　　“營改增”對其他形式勞務分包的影響。除了具有勞務分包資質的勞務分包外，現場還大量存在勞務派遣、內部作業層隊伍、掛靠隊伍等形式的勞務分包。這些勞務分包形式，在“營改增”后對施工總承包企業存在以下影響。

　　對勞務派遣形式的影響。勞務派遣是總承包企業與具有勞務派遣資質的勞務企業簽訂勞務派遣協議，由勞務公司派遣勞務人員到總承包企業項目部進行勞務作業。這種形式下，勞務派遣企業不具備建筑施工資質，在“營改增”后，勞務派遣企業不能開具建筑業增值稅專用發票，總承包企業因不能取得增值稅發票而無法對這部分勞務分包成本抵扣進項稅，在一定程度上增加了總承包企業的增值稅稅負。

　　對綜合作業隊、專業作業隊形式的內部作業隊伍的影響。目前，總承包企業為了培養自己的作業層隊伍及規避勞務用工風險，成立了綜合作業隊、專業作業隊等內部作業隊，在項目部承擔急、難、險、重施工任務。內部作業層隊伍形式的勞務分包，由項目部與隊伍簽訂內部經濟承包協議，以工資單形式結算和支付。因隊伍自身未取得國家工商行政注冊，且無相關的資質證照，因此，就不能開具增值稅專用發票，總包方也就不能抵扣進項稅。

　　對掛靠隊伍的影響。所謂掛靠隊伍，是指作業隊伍掛靠于某個身份合法且具有勞務分包資質的施工企業，并以該企業名義在總承包企業承擔勞務分包任務。總承包企業與被掛靠企業簽訂勞務分包合同，并取得被掛靠企業開具的發票，但分包價款由總承包企業直接支付給掛靠隊伍，收款方與合同主體、發票開具主體不一致。這種形式下，造成業務流、資金流、發票流“三流不合一”，給總承包企業帶來了法律風險和后期的審計風險。

　　施工總承包企業的應對措施

　　“營改增”對專業分包影響的應對措施。一是加強分包結算管理，按合同約定及時辦理驗工計價手續，并取得分包方開具的增值稅專用發票。一方面，總包方在與專業分包方簽訂的專業分包合同中，堅持先開票后付款的原則，明確分包方提供發票的類型、適用稅率及提供時間等，并約定分包方必須在驗工計價確認后一定時間內開具增值稅專用發票，總包方在取得發票后，再向其撥付驗工計價款。另一方面，總包方要嚴格按合同約定及時對分包方現場已完工程進行驗收、計價，杜絕驗工計價滯后及價款拖欠現象，避免分包方因總包方原因造成發票開具不及時。

　　二是加強分包合同價格管理，考慮物資設備的可抵扣進項稅，合理確定分包合同價格。專業分包中的材料、設備所占比重較大，且分包方在“營改增”后基本上是增值稅一般納稅人。對分包方而言，如果能取得稅率為17%的分包工程的材料和設備增值稅專用發票，則其進項稅抵扣率就為17%，高于銷項稅的適用稅率11%，與營業稅相比，分包方的材料和設備成本將有較大幅度降低。因此，總包方在專業分包時，應充分考慮分包合同中材料、設備的進項稅抵扣因素，提前測算分包方由于進銷項稅率差而多抵扣的進項稅，從而確定合理的分包價格區間，在與分包方進行合同價格談判時，合理的降低分包單價，適當彌補由于進項稅抵扣率降低帶來的損失。或者對分包工程中的主要材料、設備采取總包方供應的方式，由總包方直接采購并取得17%的增值稅專用發票，抵扣較高的進項稅。

　　“營改增”對勞務分包影響的應對措施。一是加強分包結算管理，按合同約定及時辦理驗工計價手續，并取得分包方開具的增值稅專用發票。這點與專業分包一樣，總包方既要在勞務分包合同中，明確先開票后付款及增值稅專用發票開具時間，還要嚴格按合同約定及時對分包方辦理驗工計價手續，避免因自身原因造成分包方發票開具不及時。

　　二是對不能提供增值稅專用發票的勞務分包方，采取純勞務分包模式。分包內容僅僅為人工費，總包方自行采購分包工程所需的包含二三項料、小型機具在內的材料和設備等，并取得增值稅專用發票，增加總包方的進項稅抵扣。

　　三是對于能提供增值稅專用發票的勞務分包方，總包方應提前綜合考慮勞務分包內容。總包方應充分考慮將部分預計不能取得增值稅專用發票的材料費、設備租賃費等納入勞務分包范圍，由分包方統一開具增值稅專用發票，從而抵扣進項稅。

　　“營改增”對其他形式勞務分包影響的應對措施。一是加強勞務分包方準入和選用管理。總承包企業要建立并規范勞務分包方準入制度，根據分包方的資質、規模及其組織形式確定其納稅人身份，并建立“合格分包方名錄”。根據項目施工生產需要，通過招(議)標方式選擇分包方，優先選用“合格分包方名錄”中能夠開具增值稅專用發票的分包方。

　　二是通過勞務分包模式規范勞務派遣和內部勞務分包管理。總承包企業可以參股成立施工勞務企業，或者與外部成熟的施工勞務企業建立合作關系，將勞務派遣轉換成由施工勞務企業承擔的勞務分包。對于內部勞務分包，可由施工勞務企業向綜合作業隊、專業作業隊等內部作業層隊伍提供勞務資源和班組，并與總包方簽訂勞務分包合同，總包方在分包合同中充分考慮將部分預計不能取得增值稅專用發票的材料費、設備租賃費等納入勞務分包范圍，由施工勞務企業向總包方開具增值稅專用發票，從而抵扣進項稅。

　　三是規范掛靠隊伍承擔施工任務。對于名為身份合法勞務分包隊伍，實為掛靠分包隊伍的，總包方應按照稅法、財務等方面管理規定，規范合同、發票、資金及核算管理，與被掛靠方簽訂分包合同，辦理驗工計價手續，將計價款打至被掛靠方的銀行賬戶，由被掛靠方向總包方開具建筑業增值稅專用發票，以滿足增值稅下業務流、資金流、發票流“三流合一”的要求，從而取得合法有效的增值稅發票，實現進項稅抵扣。同時，總包方也可規避勞務分包法律風險和后期的審計風險。

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